в чем экономический смысл комиссии commitment fee
Комиссии по иностранным кредитам: особенности налогообложения для Российских банков
«Налоговая политика и практика», 2008, N 4
В статье рассматриваются особенности налогообложения комиссий, которые являются неотъемлемой частью кредитных соглашений, заключаемых в соответствии с иностранным правом (хотя, безусловно, существуют и российские аналоги), а также даются некоторые рекомендации, позволяющие минимизировать налоговые риски, возникающие при отражении этого вида расходов в налоговом учете.
Виды комиссий
В кредитных соглашениях с иностранными кредиторами, как правило, устанавливаются следующие комиссии (либо их аналоги).
Уплачивается при открытии заемщику кредитной линии и определяется в процентах от неиспользованного остатка суммы кредитной линии.
Акимов Я.С. Правовые аспекты синдицированного кредитования // Юридическая работа в кредитной организации. 2006. N 5.
Каримуллин Р.И. Отказ от предоставления или получения кредита // Право и экономика. 2000. N 6.
В Кредитном соглашении между Российской Федерацией и Международным банком реконструкции и развития о займе для финансирования проекта ремонта автодорожных мостов, заключенном 22.05.1996, ее размер определен в процентах годовых от суммы неиспользованного кредита.
По своей сути данная комиссия является платой за резервирование кредитором суммы кредита, которую он обязан предоставить заемщику по условиям кредитного соглашения, но которую заемщик по каким-либо причинам не использует. Ввиду того что кредитор не вправе начислять проценты за пользование денежными средствами на сумму неиспользованного кредита, он стремится компенсировать суммы таких неполученных процентов за счет указанной комиссии.
Уплачивается заемщиком при заключении синдицированных кредитов в пользу ведущего банка синдиката либо иного агента за оказание административных или других услуг, связанных с предоставлением кредита, в частности:
Обслуживание кредита включает в себя ведение ссудного счета заемщика, расчет и начисление комиссий и процентов по кредитному соглашению, уведомление заемщика о суммах, подлежащих оплате.
Перед подписанием кредитного соглашения необходимо провести целый ряд организационных мероприятий и процедур. Как правило, их проведением занимается организатор кредита (arrangire), в роли которого может выступать один из кредиторов по синдицированному кредиту.
Такие организационные мероприятия и процедуры включают в себя: сбор и подготовку документов при первичном оформлении кредита, подготовку заключений на выдачу кредита, подготовку договора и обеспечительной документации, согласование первоначальных условий договора по кредиту, поиск кредиторов для участия в синдицированном кредите, подписание документов и их рассылку заемщику и участникам-кредиторам.
Как правило, данная комиссия уплачивается заемщиком единовременно, ее размер устанавливается в процентах от суммы кредита, может оплачиваться как до, так и после фактического перечисления средств заемщику в качестве кредита.
Оплачивается заемщиком, если внесение изменений происходит по его инициативе.
Налоговый учет
Письмо Минфина России от 26.05.2006 N 03-03-04/2/149.
Единовременному признанию подлежат:
Такие комиссии рассматриваются как расходы, связанные с уплатой процентов. Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается понесенным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/142.
Данные комиссии рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно и признаются в налоговом учете в сумме, определяемой исходя из предусмотренной соглашением процентной ставки и значения переменной, на каждую из следующих дат:
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 и пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы организации по оплате услуг банков включаются в зависимости от их назначения в состав прочих и внереализационных расходов. Для банков такие расходы учитываются в соответствии со ст. 291 НК РФ как другие расходы, связанные с банковской деятельностью.
При этом налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) только в том случае, если произведенные расходы являются обоснованными и документально подтвержденными (ст. 252 НК РФ).
В целях документального подтверждения:
Следует отметить, что существуют так называемые условные комиссии, уплата которых является необходимым условием предоставления кредита, но факт оказания какой-либо услуги может быть поставлен под сомнение.
Письмо Минфина России от 03.05.2007 N 03-03-06/1/257.
Расходы по комиссиям, установленным в процентах, заемщиком должны учитываться в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ (с учетом предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей налогового учета, определяемой исходя из общей суммы процентов, включающих в себя проценты за пользование денежными средствами и проценты, подлежащие уплате в виде комиссий по кредиту).
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.
Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Данная норма применяется в случае оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению НДС.
Таким образом, комиссии, непосредственно связанные с размещением привлеченных денежных средств и являющиеся неотъемлемой частью кредитного договора, не признаются объектом налогообложения НДС. Из рассмотренных таковыми являются комиссии Commitment fee и Amendment fee.
Письмо Минфина России от 29.06.2007 N 03-07-05/39.
В контексте данной статьи услуги оказываются иностранной организацией российской организации. Таким образом, Российская Федерация не является местом реализации услуг и, соответственно, не возникает объекта налогообложения НДС в случае, если услуги, за которые установлена комиссия, не относятся к услугам, перечисленным в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Такую комиссию можно предусмотреть как в тексте самого кредитного соглашения, так и в дополнительном письме, подписываемом заемщиком и кредитором. При этом следует указать, что ее размер определяется путем сложения других комиссий по кредиту (Commitment fee, Agency fee, Management fee, Arrangement fee, Amendment fee). Такая формулировка позволит кредитору получить сумму, эквивалентную указанным комиссиям, а заемщика избавит от необходимости увеличения их размера на сумму НДС и исполнения обязанностей налогового агента в соответствии со ст. 168 НК РФ.
Расходы и издержки (Costs end Expenses) по кредитному соглашению, как правило, могут быть связаны с любой из услуг, перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Если из текста кредитного соглашения следует, что данные услуги оказываются российскому банку, то местом их реализации признается территория Российской Федерации и, как следствие, возникает объект налогообложения НДС.
Избежать такой ситуации можно, если в кредитном соглашении предусмотреть положение о том, что покупателем услуг является иностранный (а не российский) банк или что российский банк возмещает расходы и издержки иностранного банка по оказанным последнему услугам.
В заключение хотелось бы отметить, что вопросы налогообложения рассмотренных комиссий в российской правоприменительной практике, несмотря на наличие отдельных разъяснений Минфина России, разработаны недостаточно. Поэтому для налогоплательщика с точки зрения налогового учета более предпочтительным представляется включение всех возможных комиссий по кредитному соглашению в состав процентов, установленных за пользование денежными средствами.
commitment fee
Смотреть что такое «commitment fee» в других словарях:
commitment fee — England, Wales commitment fee, Also known as commitment commission. A fee payable by the borrower to the lender under a loan agreement calculated by reference to the amount of the undrawn and uncancelled loan during the availability period. In a… … Law dictionary
Commitment fee — A fee paid to a commercial bank in return for its legal commitment to lend funds that have not yet been advanced. The New York Times Financial Glossary * * * commitment fee commitment fee ➔ fee * * * A fee paid by a borrower for a lender s… … Financial and business terms
Commitment Fee — A fee lenders charge their borrowers for unused credit or credit that has been promised at a specified future date. A commitment fee is different from interest; although, the two are often confused. A lender charges a borrower a commitment fee to … Investment dictionary
commitment fee — fee paid to receive an extension of credit … English contemporary dictionary
commitment fee — An amount charged by a bank to keep open a line of credit or to continue to make unused loan facilities available to a potential borrower. See firm commitment … Big dictionary of business and management
commitment fee — Amount paid to lender by borrower for loan commitment in addition to interest. Such are common in real estate transactions … Black’s law dictionary
commitment fee — Amount paid to lender by borrower for loan commitment in addition to interest. Such are common in real estate transactions … Black’s law dictionary
commitment fee — A fee charged by a bank to keep open a line of credit or to continue to make available unused loan facilities. Usually the annual charge is made by the lender on the daily undrawn balance of the facility and is often expressed in basis points … Accounting dictionary
commitment fee — /kə mɪtmənt fi:/ noun a fee paid to a bank which has arranged a line of credit which has not been fully used … Dictionary of banking and finance
commitment commission — England, Wales commitment fee, Also known as commitment commission. A fee payable by the borrower to the lender under a loan agreement calculated by reference to the amount of the undrawn and uncancelled loan during the availability period. In a… … Law dictionary
commitment — n 1: an act of committing: as a: placement in or assignment to a prison or mental hospital petition for commitment compare incompetent, interdiction ◇ Commitment to a mental health facility is called … Law dictionary