выпадающий доход бюджета что это
О порядке учета бюджетных средств, направленных на компенсацию выпадающих доходов
«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2014, N 9
Некоторые предприятия имеют право на получение субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ. Такие средства могут выделяться, например, в целях возмещения предприятию доходов, выпадающих из-за применения последним регулируемых государством цен на услуги, которые оказываются льготным категориям граждан. Однако порядок учета бюджетных средств для целей бухгалтерского и налогового учета прямо не прописан ни в одном из нормативных актов, регулирующих данные сферы. Что, соответственно, порождает вопрос, как и в какой момент следует учитывать указанные бюджетные средства. Предлагаем вместе проанализировать этот и многие другие вопросы.
Что такое выпадающие доходы?
Постановление Правительства РФ от 07.03.1995 N 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)».
Иначе говоря, получение субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ позволяет предприятиям сдерживать рост розничных цен на отдельные потребительские товары и услуги, контролируемые государством, так как часть стоимости этих товаров (услуг) оплачивается из бюджетных средств.
Согласно ст. 78 БК РФ субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе с целью возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Заметим, нормативного определения понятия «выпадающие доходы» применительно к рассматриваемой ситуации не существует. Тем не менее данное обстоятельство не мешает участникам указанных правоотношений активно его использовать, в том числе в нормативных документах (см., например, Распоряжение Правительства РФ от 03.04.2013 N 511-р). Очевидно, что под выпадающими доходами следует понимать те убытки, полученные предприятием в результате предоставления услуг льготным категориям граждан, которые в дальнейшем будут компенсированы государством.
На конкретном примере
Чтобы не быть голословными, предлагаем обозначенную в преамбуле проблему рассмотреть на примере конкретной ситуации.
Автотранспортное предприятие реализовало в марте 2014 г. проездные билеты, в том числе социальные проездные билеты, дающие право на бесплатный проезд отдельным категориям граждан.
Сумма выпадающих доходов, образовавшихся в результате реализации предприятием социальных проездных билетов, составила 250 000 руб.
Как указанные хозяйственные операции должны быть отражены в учете?
Бухгалтерское законодательство.
. не содержит на этот счет никаких специальных указаний.
Утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н.
Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности, то есть независимо от ее фактического поступления. Величина выручки определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и ее контрагентом, и никоим образом не зависит от других обстоятельств (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).
В части бюджетных средств, направляемых на компенсацию выпадающих доходов, необходимо пояснить следующее.
Данные средства не могут рассматриваться в качестве целевого финансирования, поскольку по своему экономическому содержанию они являются частью дохода (экономической выгодой), полученного хозяйствующим субъектом от реализации услуг. Сказанное согласуется с правовой позицией, отраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.03.2010 N 15187/09.
В то же время включать в состав выручки по состоянию на 31.03.2014 недополученную сумму доходов (в нашем случае 250 000 руб.) не стоит, поскольку это противоречит принципам признания дохода, установленным в п. 12 ПБУ 9/99. Согласно названному пункту сумма дохода одновременно должна отвечать следующим условиям:
Рассматриваемые бюджетные компенсации следует квалифицировать в качестве прочих доходов, то есть в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99. Признавать такие доходы нужно в том отчетном периоде, когда распорядитель бюджетных средств примет решение о возмещении выпавших доходов. Иными словами, в тот момент, когда у предприятия появится уверенность в получении указанных средств.
Признание данных сумм в момент оказания услуг, если нет уверенности в их дальнейшей компенсации из бюджета, по мнению автора, приведет к искажению финансовой отчетности.
Таким образом, в учете предприятия должны быть сделаны следующие записи:
Учет выпадающих доходов
Нет времени читать?
Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н был утвержден новый КОСГУ «174 – Выпадающие доходы», используемый со счетом 401.10 «Доходы текущего финансового года», а также были регламентированы бухгалтерские записи по применению счета «401.10.174». Как его применять, покажем на примерах.
Что такое выпадающие доходы
Уменьшение суммы начисленных доходов, в том числе денежных взысканий (штрафов, пеней, неустоек) при принятии решения в соответствии с законодательством РФ об их уменьшении (предоставлении скидок (льгот), списании, за исключением списания задолженности, признанной нереальной к взысканию) отражается по дебету счета 1 401 10 174 «Выпадающие доходы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 1 205 00 000 «Расчеты по доходам», 1 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (п. 120 Инструкции № 162н).
Исходя из вышеописанного можно сделать вывод, что выпадающие доходы – это суммы доходов, которые не были получены при предоставлении скидок, льгот, а также это суммы недополученных доходов, при которых, следуя законодательству, начисленные доходы (в том числе различного рода денежные взыскания – пени, штрафы, неустойки) подлежат уменьшению.
Наиболее распространенными примерами выпадающих расходов является:
Примеры учета выпадающих доходов
Теперь рассмотрим отражение в бухгалтерском учете «выпадающих доходов» на примере.
Пример 1. Поставщиком своевременно не были доставлены товары учреждению-заказчику – Федеральному казенному учреждению «Гамма» (далее ФКУ «Гамма»). За несвоевременную поставку товаров условия контракта предполагают уплату неустойки в размере 10% от суммы контракта. Но после того как учреждением был получен товар, руководство учреждения приняло решение списать сумму неустойки, предъявленную ранее поставщику.
Дт 1.0.209.40.560 – Кт 1.0.401.10.140 – сумма неустойки составила 10% от суммы контракта.
Дт 1.0.401.10.174 – Кт 1.0.209.40.660 – сумма списания составила 10% от суммы контракта.
Пример 2. Казенное учреждение «Бетта» выполняет функции администратора доходов бюджета от штрафов за административные правонарушения в части дорожного движения.
Гражданином Н. была превышена скорость дорожного движения транспортного средства на величину свыше 20 км/ч, но и не более чем на 40 км/ч. Гражданин Н. был привлечен к административной ответственности и оплатил штраф. Штраф был оплачен до того, как истекло 20 дней с момента наложения административного штрафа. Казенным учреждением «Бетта» было решено уменьшить сумму штрафа согласно ч. 1.3 ст. 32.2 КоАП РФ.
Дт 1.0.205.41.560 – Кт 1.0.401.10.140 – 500 руб.
Дт 1.0.210.02.140 – Кт 1.0.205.41.660 – 250 руб.
Дт 1.0.401.10.174 – Кт 1.0.205.41.660 – 250 руб.
Автор: Любовь Маренич,
старший бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»
Учет выпадающих доходов в «1С:БГУ 8»
В результате наступления определенных событий (выполнения условий) сумма дохода, которую ранее начислило учреждение, может быть уменьшена. Например, уплата штрафа за нарушение правил дорожного движения со скидкой при условии, что она произведена не позднее 20 дней со дня вынесения постановления. Недополученный доход называется выпадающим и учитывается на счете 0 401 10 174.
Учет выпадающих доходов на счете 1 401 10 174 в «1С:БГУ 8 1.0»
1. Начисление доходов
1.1. Для начисления доходов используется документ Операция (бухгалтерская)
1.2. В новой строке документа указывается Счет дебета: 205.45 и Счет кредита: 401.10.145.
1.3. После проведения документа Операция (бухгалтерская) по кнопке Печать можно распечатать Бухгалтерскую справку по ф. 0504833.
2. Поступление доходов на лицевой счет администратора
2.1. Для отражения поступления доходов на лицевой счет администратора используется документ Кассовое поступление.
На закладке Бухгалтерские записи – реквизиты для формирования бухгалтерских проводок и печатной формы документа.
2.3. После проведения документа Кассовое поступление по кнопке Печать можно распечатать Бухгалтерскую справку по ф. 0504833.
3. Отражение сумм выпадающих доходов
3.1. Для отражения сумм выпадающих доходов используется документ Операция (бухгалтерская)
3.2. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть Счет дебета: 401.10.174. и Счет кредита: 205.45.
3.3. После проведения документа Операция (бухгалтерская) по кнопке Печать можно распечатать Бухгалтерскую справку по ф. 0504833.
Учет выпадающих доходов на счете 1 401 10 174 в «1С:БГУ 8 2.0»
1. Начисление дохода
1.1. Для начисления доходов используется документ Начисление доходов.
1.2. На закладке Начисление реквизиты табличной части: Контрагент, Договор, Сумма.
1.4. После проведения документа Начисление доходов по кнопке Печать можно распечатать Бухгалтерскую справку по ф. 0504833.
2. Поступление доходов на лицевой счет администратора
2.1. Для отражения поступления доходов на лицевой счет администратора используется документ Кассовое поступление.
2.2. В шапке документа необходимо указать Кор.счет: 205.00, 209.00 Расчеты по доходам. На закладке Реквизиты документа – реквизиты, необходимые для формирования печатной формы документа.
2.3. На закладке Расшифровка платежа данные табличной части: Источник средств, КБК, КОСГУ, Сумма, Договор или иное основание возникновения обязательств.
2.4. На закладке Бухгалтерская операция при заполнении документа необходимо учесть Типовая операция: Поступление доходов (205 00, 209 00), Счет дебета: 210.02.
2.5. После проведения документа Кассовое поступление по кнопке Печать можно распечатать Бухгалтерскую справку по ф. 0504833.
3. Отражение сумм выпадающих доходов
3.1. Для отражения сумм выпадающих доходов используется документ Операция (бухгалтерская).
3.2. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть снять флаг Использовать типовые операции для возможности ручного заполнения табличной части документа, Счет дебета: 401.10.174, Счет кредита: 205.45.
3.3. После проведения документа Операция (бухгалтерская) по кнопке Печать можно распечатать Бухгалтерскую справку по ф. 0504833.
Учет выпадающих доходов
Любовь Маренич, консультант-специалист Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, лето 2017
Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н был утвержден новый КОСГУ «174 – Выпадающие доходы», используемый со счетом 401.10 «Доходы текущего финансового года», а также были регламентированы бухгалтерские записи по применению счета «401.10.174». Как его применять, покажем на примерах.
Что такое выпадающие доходы
Уменьшение суммы начисленных доходов, в том числе денежных взысканий (штрафов, пеней, неустоек) при принятии решения в соответствии с законодательством РФ об их уменьшении (предоставлении скидок (льгот), списании, за исключением списания задолженности, признанной нереальной к взысканию) отражается по дебету счета 1 401 10 174 «Выпадающие доходы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 1 205 00 000 «Расчеты по доходам», 1 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (п. 120 Инструкции № 162н).
Исходя из вышеописанного можно сделать вывод, что выпадающие доходы – это суммы доходов, которые не были получены при предоставлении скидок, льгот, а также это суммы недополученных доходов, при которых, следуя законодательству, начисленные доходы (в том числе различного рода денежные взыскания – пени, штрафы, неустойки) подлежат уменьшению.
Наиболее распространенными примерами выпадающих расходов является:
оплата государственной пошлины через единый портал государственных услуг: по законодательству (п. 1 ст. 333.16 гл. 25.3 НК РФ) физлица и организации могут обращаться за совершением юридически значимых действий в государственные органы разного уровня, а те, в свою очередь, обязаны совершить в отношении обратившихся лиц значимые действия, за что государственные органы взимает госпошлину. Размер государственной пошлины согласно п. 4 статьи 333.35 главы 25.3 НК РФ применяется с учетом коэффициента, равного 0,7, в случае подачи заявления через единый портал госуслуг – www.gosuslugi.ru.
уплата штрафа за нарушение правил дорожного движения: административные правонарушения, в частности нарушение правил дорожного движения, согласно п. 2 ч. 1 ст. 3.2 КоАП РФ регулируются наказанием в виде административного штрафа. Административный штраф является денежным взысканием и подлежит уплате в бюджет в полном объеме. Руководствуясь ч. 1.3 ст. 32.2 КоАП РФ при уплате административного штрафа лицом, привлеченным к административной ответственности, штраф может быть уплачен в размере половины наложенной суммы штрафа в срок не позднее 20 дней со дня вынесения постановления о наложении штрафа. Кроме того, следует помнить, что такая скидка предусмотрена не для всех нарушений правил дорожного движения. Важно отметить, если исполнение постановления о назначении административного штрафа было отсрочено либо рассрочено судьей, органом, должностным лицом, вынесшими постановление, административный штраф уплачивается в полном размере.
санкции по государственным контрактам: в Постановлении Правительства РФ от 14.03.2016 г. № 190 в 2016 году, учреждения были обязаны предоставить отсрочку контрагентам уплаты неустойки по государственному контракту или списание полностью суммы неустойки, только в том случае, если исполнитель завершил в полном объеме все обязательства, которые должны быть осуществлены по контракту, исключение составили гарантийные обязательства. В 2017 г. пока что не было постановления Правительства, на основании которого можно простить неустойку, предоставить отсрочку платежа контрагенту, но стоить обратить внимание на практику прошлого года и иметь ввиду данный факт.
Примеры учета выпадающих доходов
Теперь рассмотрим отражение в бухгалтерском учете «выпадающих доходов» на примере.
Пример 1. Поставщиком своевременно не были доставлены товары учреждению-заказчику – Федеральному казенному учреждению «Гамма» (далее ФКУ «Гамма»). За несвоевременную поставку товаров условия контракта предполагают уплату неустойки в размере 10% от суммы контракта. Но после того как учреждением был получен товар, руководство учреждения приняло решение списать сумму неустойки, предъявленную ранее поставщику.
Документом «Операция бухгалтерская» начислен доход за нарушение условий исполнения контракта на поставку товара:
Дт 1.0.209.40.560 – Кт 1.0.401.10.140 – сумма неустойки составила 10% от суммы контракта.
Документом «Операция бухгалтерская» производится списании ранее начисленной суммы неустойки:
Дт 1.0.401.10.174 – Кт 1.0.209.40.660 – сумма списания составила 10% от суммы контракта.
Пример 2. Казенное учреждение «Бетта» выполняет функции администратора доходов бюджета от штрафов за административные правонарушения в части дорожного движения.
Гражданином Н. была превышена скорость дорожного движения транспортного средства на величину свыше 20 км/ч, но и не более чем на 40 км/ч. Гражданин Н. был привлечен к административной ответственности и оплатил штраф. Штраф был оплачен до того, как истекло 20 дней с момента наложения административного штрафа. Казенным учреждением «Бетта» было решено уменьшить сумму штрафа согласно ч. 1.3 ст. 32.2 КоАП РФ.
Документом «Акт об оказании услуг» с видом операции «Прочие начисления доходов» («Операция бухгалтерская») начислен доход на основании постановления о назначении административного наказания в виде административного штрафа:
Дт 1.0.205.41.560 – Кт 1.0.401.10.140 – 500 руб.
Дт 1.0.210.02.140 – Кт 1.0.205.41.660 – 250 руб.
Документом «Операция бухгалтерская» отражается признание выпадающих доходов от уменьшения начисленных административных штрафов на 50 % согласно ч. 1.3 статьи 32.2 КоАП РФ на основании документа, свидетельствующего об уплате административного штрафа
Дт 1.0.401.10.174 – Кт 1.0.205.41.660 – 250 руб.
Выпадающие доходы: учет с 2017 года
Нормативное правовое регулирование
Приказом Минфина России от 16.11.2016 № 209н внесены изменения в приложения к приказам Министерства финансов Российской Федерации:
Введен новый счет 0 401 10 174 «Выпадающие доходы» и бухгалтерские записи по его применению.
Выдержка из документа
«уменьшение суммы начисленных доходов, в том числе денежных взысканий (штрафов, пеней, неустоек) при принятии решения в соответствии с законодательством Российской Федерации об их уменьшении (предоставлении скидок (льгот), списании, за исключением списания задолженности, признанной нереальной к взысканию) отражается по дебету счета 1 401 10 174 „Выпадающие доходы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 1 205 00 000 „Расчеты по доходам», 1 209 00 000 „Расчеты по ущербу и иным доходам»».
Примеры выпадающих доходов
Оплата государственной пошлины через единый портал госуслуг
Согласно пункту 1 статьи 333.16 главы 25.3 НК РФ при обращении организаций и физических лиц за совершением юридически значимых действий в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ, с них взимается государственная пошлина.
При этом согласно пункту 4 статьи 333.35 главы 25.3 НК РФ «Размеры государственной пошлины, установленные настоящей главой за совершение юридически значимых действий в отношении физических лиц, применяются с учетом коэффициента 0,7 в случае подачи заявления о совершении указанных юридически значимых действий и уплаты соответствующей государственной пошлины с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг, региональных порталов государственных и муниципальных услуг и иных порталов, интегрированных с единой системой идентификации и аутентификации».
В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2014 № 221-ФЗ указанная норма применяется с 01.01.2017 до 01.01.2019.
Уплата штрафа за нарушение правил дорожного движения до истечения 20 дней со дня его наложения
Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ предусмотрено применение за совершение административных правонарушений административного наказания в виде административного штрафа (п. 2 ч. 1 ст. 3.2 КоАП).
В соответствии с частями 1, 5 статьи 3.5 КоАП административный штраф является денежным взысканием, выражается в рублях и устанавливается для граждан.
Сумма административного штрафа подлежит зачислению в бюджет в полном объеме в соответствии с законодательством РФ.
Согласно части 1.3 статьи 32.2 «Исполнение постановления о наложении административного штрафа» КоАП РФ при уплате административного штрафа лицом, привлеченным к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного главой 12 «Административные правонарушения в области дорожного движения» КоАП РФ «не позднее двадцати дней со дня вынесения постановления о наложении административного штрафа административный штраф может быть уплачен в размере половины суммы наложенного административного штрафа. В случае, если исполнение постановления о назначении административного штрафа было отсрочено либо рассрочено судьей, органом, должностным лицом, вынесшими постановление, административный штраф уплачивается в полном размере».
Бухгалтерский учет выпадающих доходов
Рассмотрим применение счета 0 401 10 174 «Выпадающие доходы» на примере.
Пример
Превышение установленной скорости движения транспортного средства на величину более 20, но не более 40 км/ч, влечет наложение административного штрафа 500 руб (ч. 2 ст. 12.9 КоАП РФ). На основании постановления о назначении административного наказания в виде штрафа в размере 500 руб. администратором доходов начислен доход. Виновное лицо уплатило штраф до истечения 20 дней со дня вынесения постановления о наложении административного штрафа. Выпадающие доходы отнесены администратором доходов на счет 1 401 10 174.
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма
(руб.)
Документ БГУ1
Документ БГУ2
Начисление доходов на основании постановления о назначении административного наказания в виде административного штрафа
(п. 78 Инструкции № 162н)
Поступление в бюджет доходов бюджета от денежных взысканий (штрафов) в размере 50 % в соответствии с частью 1.3 статьи 32.2 КоАП
(п. 78 Инструкции № 162н)
«Кассовое поступление» с типовой операцией «Поступление доходов (205 00, 209 00)»
Признание выпадающих доходов от уменьшения начисленных административных штрафов на 50 % согласно части 1.3 статьи 32.2 КоАП на основании документа, свидетельствующего об уплате административного штрафа