возвратный лизинг для юридических лиц что это такое
Возвратный лизинг как способ налоговой оптимизации
Возвратный лизинг давно и общепризнанно считается одним из самых эффективных инструментов пополнения оборотных средств предприятий, развитие которого, тем не менее, тормозится предвзятым отношением налоговых органов, считающих такие сделки недобросовестными.
Таким образом, возвратный лизинг успешно используется для улучшения балансовых показателей через продажу своего имущества не по остаточной балансовой стоимости, а по рыночной, которая, как правило, ее превышает. То есть предприятие приводит свой баланс в соответствие с рыночной обстановкой, при этом увеличивает потенциал и повышает свою привлекательность в глазах кредиторов.
Возвратный лизинг – это выгодный вариант рефинансирования капитальных вложений предприятия, требующий меньших затрат, чем, к примеру, привлечение банковского кредитования и приобретение активов на собственные средства. Возвратный лизинг особенно полезен, если платежеспособность компании ставится кредиторами под сомнение ввиду неблагоприятного соотношения между ее собственным капиталом и заемными средствами. Рентабельность сделки будет измеряться разницей между доходами от новых инвестиций и суммой лизинговых платежей.
В целом сделку возвратного лизинга можно сравнить с выдачей кредита под залог. Только для лизингополучателя расходы по лизинговому договору, как правило, ниже, чем проценты по банковским кредитам. К тому же за счет оптимизации налогообложения сделка возвратного лизинга может быть для клиента выгоднее, чем кредит. Преимущество возвратного лизинга перед традиционным (прямым) состоит в том, что организация заключает договор не с целью получения конкретного оборудования, а с целью получения денежных средств, которые она может использовать по своему усмотрению на любые приобретения. Для заключения договора возвратного лизинга не требуется предъявлять бухгалтерские балансы и прочие документы, которые обычно требуют банки для выяснения платежеспособности своих клиентов. Также при заключении обычного договора лизинга лизингополучатель часто должен оплатить до 30% от стоимости лизингового имущества. Иногда организации не могут найти подобные средства.
Со стороны крупных корпораций и промышленных холдингов, осуществивших или готовящихся осуществить IPO, есть большой интерес к возвратному лизингу, напрямую связанному с оптимизацией активов компании. Международные инвесторы, которые являются участниками покупки акций при IPO, обращают внимание на то, чтобы компания, разместившая ценные бумаги, была четко сфокусирована на профильном бизнесе. Но исторически так сложилось, что многие крупные российские производители имеют либо собственное транспортное подразделение в своем составе, либо дочерние транспортные компании. С точки зрения инвестора наличие на балансе непрофильных активов является серьезным недостатком. Учитывая, что большинству крупных отечественных компаний необходимы существенные инвестиции для модернизации основных производств, возвратный лизинг в ближайшие пять лет может стать одной из самых востребованных услуг.
Финансовый лизинг + кредит банка
Лизингодатель (в данном случае – лизинговый центр) на основании запроса предприятия, за счет кредита банка покупает у поставщика необходимое оборудование, выплачивая при этом продавцу полную стоимость оборудования. На следующем этапе оборудование, принадлежащее на праве собственности лизингодателю, передается в лизинг предприятию, которое за определенный срок выплачивает лизингодателю стоимость оборудования и проценты. После состоявшихся выплат право собственности на переданное в лизинг оборудование переходит к предприятию. При этом лизинговое имущество по согласованию сторон может учитываться как на балансе предприятия, так и на балансе лизингодателя.
Таким образом, предприятие получает необходимое оборудование и дополнительно экономию по налогам, при этом после завершения договора лизинга получает почти полностью самортизированные основные средства.
В приведённом ниже примере сравнивается возможность предприятия самостоятельно получить банковский кредит для приобретения основных средств и возможность приобретения этих же основных средств посредством лизинга при тех же условиях банковского кредита, но для лизинговой компании. Срок расчёта принят 3 года, а срок амортизации принят 10 лет (срок полезного использования основных средств, наиболее часто использующихся в лизинговых схемах).
Исходные данные для сравнительного анализа:
Дополнительные параметры при лизинге:
В состав лизинговых платежей включается компенсация налога на имущество лизинговой компании в рамках проекта из расчёта ускоренной амортизации за срок договора лизинга.
Авансовый платёж по договору лизинга равен 0 рублей.
Расчёты показывают следующие расходы предприятия:
КРЕДИТ:
Погашение тела кредита: 5 000 000,00 рублей.
Начисленные проценты: 1 235 555,54 рублей
Налог на имущество предприятия за срок кредита: 239 214,15 рублей.
На момент полного погашения кредита сумма начисленной амортизации составит: 1 260 681,36 рублей.
Сумма начисленных процентов по кредиту, начисленного налога на имущество предприятия и начисленной амортизации на данное оборудование уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и составляет: 2 735 451,05 рублей. Таким образом, экономия по налогу на прибыль составит: 656 508,25 рублей, а в сумме с НДС равным 762 711,87 рублей, образовавшимся при покупке оборудования, даёт экономию средств предприятия по налогам в размере: 1 419 220,12 рублей.
Что такое лизинг
Лизинг простыми словами – это аренда имущества. Но с одним существенным отличием: имущество можно в конце срока договора выкупить за небольшую стоимость. Но покупка – это не обязательное условие. У клиента есть право выбора, как поступить. Почему появилась такая услуга, ведь есть кредиты, займы, аренда, рассрочка – множество способов пользоваться нужной вещью? Потому что у лизинга есть ряд экономических преимуществ. Давайте разберемся, в чем особенности лизинга и его отличия от других финансово-кредитных услуг?
Какое имущество можно взять в лизинг?
По законодательству РФ, можно взять любые непотребляемые вещи. Что значит этот термин? То, что можно оформить в лизинг вещи, которые длительный период сохраняют основные потребительские свойства. Сюда относится техника, транспорт, бытовая и компьютерная техника и т.д. То есть имущество, которое можно использовать долго. Потребляемые вещи подходят для однократного использования: продукты питания, строительные материалы.
Самые популярные товары, которые берут в лизинг:
Что не может быть предметом лизинга?
Кроме того, что нельзя оформить в лизинг непотребляемые предметы, перечисленные выше (продукты питания, сырье и т.д.), есть еще ограничения.
Нельзя взять в длительную лизинговую аренду:
Виды лизингов
Классификация строится на сроке действия договора и на том, собирается ли клиент выкупать имущество. Есть три вида:
Лизинг по сравнению с кредитом: чем отличается и что выгодней
Главное отличие двух услуг состоит в том, что кредит может выдаваться в денежной форме, а лизинг – нет. Во втором случае компания может передавать клиенту только имущество.
Еще одно отличие: банки оценивают клиентов жестче, чем лизинговые компании. Дело в том, что банковские организации находятся под контролем ЦБ РФ, а значит, должны строго соблюдать критерии отбора кредитополучателя. Для банков нужно подготовить больше документов, а также соответствовать всем требованиям. Иметь хорошую кредитную историю, быть официально трудоустроенным, иметь регистрацию в регионе, где присутствует банк.
Процесс отбора клиентов у лизинговых компаний проще. Организации действуют исходя из внутренних методик оценки платежеспособности и ответственности клиента.
У лизинга есть несколько преимуществ:
Лизинг по сравнению с арендой: чем отличается и что выгодней
Основное отличие: машину в лизинге можно выкупить в конце действия аренды. При стандартных арендных отношениях сделать это нельзя.
Еще одно отличие состоит в том, что лизинг не может предложить физическое лицо, только юридическое. А точнее – лизинговая компания, у которой есть право на соответствующую деятельность. Имущество в аренду может предложить как физическое, так и юридическое лицо.
Важное преимущество лизинга – налоговые льготы. Есть и еще одно. Компании, предоставляющие оборудование, могут предложить товары только из наличия. Если нужно какое-то специфическое, то компания не сможет удовлетворить запрос. Абсолютно другая ситуация с лизингом. Компания может купить именно то, что нужно клиенту.
Но есть плюс и у аренды – процесс оформления проходит гораздо быстрее. Не нужно подтверждать платежеспособность, предоставлять поручительство или залог.
В чем преимущества лизинга?
Основной плюс услуги – возможность выкупить товар по остаточной стоимости. Остальные преимущества зависят от того, кто является лизингополучателем.
Отличия финансового и возвратного лизинга. Нюансы возвратного лизинга.
Отличия финансового и возвратного лизинга. Нюансы возвратного лизинга.
Самым распространенным видом лизинга является финансовый. В данном случае в сделке участвуют три стороны: лизингодатель (лизинговая компания), поставщик имущества и лизингополучатель (компания-клиент).
Лизингодатель обязуется купить у поставщика в собственность и предоставить лизингополучателю имущество (предмет лизинга) за плату во временное владение и пользование.
Важно, что к лизингополучателю после заключения договора лизинга переходит только право пользования имуществом, а право собственности на предмет лизинга может быть передано лизингополучателю уже по окончанию ежемесячных выплат и выкупа имущества, если такой выкуп предусмотрен договором.
Ключевая особенность, которой обладает возвратный лизинг, состоит в том, что в роли поставщика имущества (транспорта, спецтехники, оборудования и т.п.) выступает сам лизингополучатель, тем самым получая для развития необходимые оборотные средства.
Возвратный лизинг является одним из лучших финансовых инструментов для пополнения оборотных средств компании.
Лизингодатель выкупает имущество у компании по договору купли-продажи, имущество переходит от компании в собственность лизингодателю, при этом права на использование имущества остаются у компании в течение действия договора лизинга. По истечению срока лизинга имущество может быть выкуплено компанией-лизингополучателем по остаточной стоимости с учетом ускоренной амортизации имущества.
Какие возможности получает компания лизингополучатель при заключении лизинговой сделки с обратным выкупом?
Вернуть в оборотный капитал денежные средства, потраченные на покупку активов
Рефинансировать краткосрочные кредиты
Снять с баланса имущество (оборудование, технику и пр.), но продолжать им пользоваться на правах финансовой аренды.
Декларировать платежи по лизинговому договору как затраты и тем самым снизить налоговую нагрузку на предприятие.
Распорядиться полученными средствами по своему усмотрению: потратить их на текущие нужды, модернизировать производство, приобрести дополнительную технику и пр. Договоры возвратного лизинга не являются целевыми и не ограничивают возможности получателя средств.
Применять ускоренную амортизацию для лизингополучателя (если балансодержатель является лизингополучателем согласно условиям договора лизинга).
Какие подводные камни возникают при заключении лизинговой сделки с обратным выкупом?
Возвратный лизинг: плюсы и минусы
Впрочем, безвыходных ситуаций, как говорится, не бывает. Поэтому если у предприятия нет ничего лишнего и бесполезного, то можно реализовать, например, оборудование или объект основных средств, а чтобы это не помешало ведению хозяйственной деятельности, сразу же взять это имущество в лизинг. В результате организация получит от покупателя необходимые ей деньги и будет продолжать использовать основные средства в своей коммерческой деятельности, периодически перечисляя лизингодателю лизинговые платежи.
Покупатель-лизингодатель тоже внакладе не останется. Он воспользуется вычетом по НДС со стоимости этого имущества и будет получать лизинговые платежи, включающие в себя не только стоимость самого предмета лизинга, но и вознаграждение за хлопоты.
К тому же у одной из сторон появится возможность при начислении амортизации применять в целях налогообложения прибыли повышающий коэффициент, равный трем.
Право на жизнь закреплено в законе!
Схема обычного, классического варианта лизинга заключается в следующем. Предприятие, нуждающееся в тех или иных объектах основных средств, обращается в лизинговую компанию, которая приобретает необходимое имущество у поставщика и передает его предприятию в лизинг. Соответственно, предприятие именуется лизингополучателем, лизинговая компания – лизингодателем, а поставщик – продавцом имущества (п. 1 ст. 4Закона о лизинге[1]).
Предметом нашего исследования сегодня будет другой, реже применяемый на практике вариант договора – возвратный лизинг. В этом случае лизингополучателем и продавцом имущества является одно и то же юридическое лицо. И названная норма Закона о лизинге допускает такую возможность: продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. Поэтому сомнений быть не должно, с юридической точки зрения предприятие вполне может стать продавцом-лизингополучателем.
Автомобиль и станок – хорошо, а здание – лучше!
В пункте 1 ст. 3 Закона о лизинге сказано, что предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Иными словами, организация вправе самостоятельно решать, какое принадлежащее ей имущество будет предметом договора возвратного лизинга.
Ложка дегтя
Ни Минфин, ни налоговики не отрицают правомочности заключения организациями договоров возвратного лизинга. Об этом, например, свидетельствуют письма Минфина России от 31.08.2007 № 03-03-06/1/627 и УФНС по г. Москве от 06.12.2007 № 20-12/116518. Однако, проводя камеральные и выездные проверки, инспекторы никогда не оставляют такие сделки без пристального внимания. К сожалению для налогоплательщиков, результатом такого интереса, как правило, является доначисление налога на прибыль и исключение сумм НДС из состава налоговых вычетов. Тем не менее, как мы отмечали выше, право на жизнь возвратного лизинга закреплено в федеральном законе, а это значит, что решение инспекции о начислении недоимки, пеней и штрафов можно оспорить в судебном порядке. Главное – доказать, что сделка имеет экономический смысл.
Итак, чтобы не быть голословными, обратимся к ситуациям из жизни конкретных налогоплательщиков.
Истина – в суде!
Постановление ФАС СЗО от 11.01.2008 № А56-8598/2007
Предметом договора возвратного лизинга было здание торгового комплекса. По результатам выездной налоговой проверки инспекция признала неправомерным уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы лизинговых платежей, указав на экономическую необоснованность сделки. При этом ИФНС сослалась на заключение договоров (купли-продажи и лизинга) в один день и на совпадение в одном лице покупателя здания и лизингодателя, а также продавца здания и лизингополучателя. По мнению налогового органа, единственной целью сторон было достижение минимизации отчислений налогов в бюджет за счет лизинговых платежей.
Арбитры напомнили налоговикам, что возможность применения возвратного лизинга, по условиям которого приобретаемое лизингодателем имущество передается лизингополучателю, одновременно выступающему в качестве продавца, предусмотрена ст. 4 Закона о лизинге и имеет разумные хозяйственные мотивы и цели для обеих сторон данной сделки, не влекущие необоснованной налоговой экономии.
Суд согласился с доводами собственника здания о том, что спорные сделки заключены с целью единовременного получения крупной суммы денежных средств, необходимой для расчета с кредиторами, при возможности выкупа у лизингодателя здания торгового комплекса в течение 7 лет. Таким образом, этот шаг снизил для общества риск применения кредиторами в отношении него экономических санкций за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг), а также исключил необходимость получения банковских кредитов с уплатой соответствующих процентов. При этом само здание осталось во владении и пользовании организации.
Поскольку инспекция не доказала необоснованность налоговой выгоды общества, арбитры решили, что в силу пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг здание организация правомерно включила в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Условимся, что во всех последующих судебных актах мы не повторяем ссылки на ст. 4 Закона о лизинге и пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, а приводим лишь дополнительные аргументы в пользу налогоплательщика.
Постановление ФАС ПО от 18.03.2008 № А55-8133/07-5
Налоговый орган указал на притворность договора возвратного лизинга, считая, что целью его заключения было получение налоговой выгоды за счет:
–увеличения расходов предприятия на сумму лизинговых платежей;
–предъявления НДС, содержащегося в этих платежах, к вычету;
–уменьшения налоговой базы по налогу на имущество путем списания с баланса остаточной стоимости теплоходов (предмета спорного договора).
Арбитры учли, что сделка купли-продажи осуществлена по рыночной цене, а сам договор возвратного лизинга полностью соответствует действующему законодательству, и признали решение ИФНС недействительным.
Постановление ФАС ПО от 24.04.2007 № А65-16414/2005
Отменяя начисление недоимки по налогу на прибыль, арбитры указали:
–при возвратном лизинге выкупная цена всегда больше, чем цена продажи имущества лизингодателю, так как лизинговые платежи включают в себя не только цену имущества, но и лизинговые (арендные) платежи за его использование;
–имущество, полученное в лизинг, используется в основной производственной деятельности, направленной на получение прибыли;
–целью заключения договора возвратного лизинга является привлечение капитала для пополнения оборотных средств. Причем хозяйственные операции, осуществленные организацией при исполнении договора лизинга, не соответствуют ни одному из критериев необоснованной налоговой выгоды, приведенных в Постановлении Пленума ВАС РФ № 53[2].
Таким образом, судьи решили, что предприятие правомерно отнесло лизинговые платежи к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Постановление ФАС УО от 19.12.2007 № Ф09-10406/07-С3
Вывод суда: возвратный лизинг дает возможность продавцу предмета лизинга единовременно получить крупную денежную сумму для финансирования срочных текущих расходов, погашения задолженности и впоследствии постепенно выплачивать полученную денежную сумму в качестве лизингополучателя. Расходы в виде лизинговых платежей являются экономически оправданными, а вычет НДС правомерным.
Заметим, что ВАС РФ Определением от 06.06.2008 № 4905/08 отказал в передаче данного дела в свой Президиум для пересмотра в порядке надзора.
О лизингодателе особо
Претензии налоговики предъявляют не только лизингополучателям, но и лизингодателям. Считая лизинговые компании участниками финансовых схем, инспекторы отказывают им в вычете сумм «входного» НДС со стоимости приобретенного имущества. Доводы у ИФНС те же – заключение сделки, лишенной экономического смысла, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды в виде суммы НДС. В качестве дополнительного аргумента инспекторы часто приводят то, что лизинговая компания для оплаты имущества использовала кредитные или заемные денежные средства.
[1] Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
[2] Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
[3] См., например, постановления ФАС ВВО от 30.11.2007 № А82-18965/2005-15, ФАС СЗО от 06.04.2007 № А56-21355/2006.
[4] См. постановления ФАС УО от 03.03.2008 № Ф09-930/08-С2 и от 30.10.2007 № Ф09-8894/07-С2, ФАС СЗО от 27.04.2007 № А56-2164/2005 и от 09.04.2007 № А56-10366/2006 и др.
СРОЧНО!
Успейте разобраться в ФСБУ 5/2019 «Запасы», пока вас не оштрафовали. Самый простой способ – короткий, но полный курс повышения квалификации от гуру бухгалтерского учета Сергея Верещагина
Что такое возвратный лизинг?
Большинство предпринимателей время от времени сталкиваются со срочной необходимость привлечения оборотных средств. Для малого бизнеса это, как правило, не очень большие суммы, но они помогли бы решить насущный вопрос в моменте. Но тут начинаются проблемы.
Рассказывает Екатерина Василенко
Операционный директор «МСБ-Лизинг»
Если мы говорим о суммах до 10 млн рублей на небольшой срок, то банки часто не заинтересованы в таком мелком кредитовании. А если и дают согласие, то на условиях полного контроля использования средств. Еще банки часто определяют свой список целей финансирования, не вникая в реальные потребности бизнеса. Банковское кредитование влечет за собой целую цепочку действий по отчетности.
Кроме того, часто бывает критичной скорость решения проблемы, но банки далеко не всегда отличаются оперативностью рассмотрения вопроса.
Еще существует частное финансирование, которое, правда, не всем подходит. Во-первых, на поиск частного инвестора нужно время. Во-вторых, не всегда компания может быть уверена в добросовестности отдельных частных лиц. Также при частном финансировании цена полученных средств значительно выше стоимости банковского кредитования.
Можно продать активы и закрыть горящий вопрос. Но как работать дальше, без нужной техники или транспорта, не вполне ясно.
Существует финансовый инструмент, в котором всех этих сложностей нет — возвратный лизинг.
Возвратный (или обратный) лизинг — это операция, в которой лизинговая компания временно выкупает, но в тот же момент сдает в аренду предпринимателю его имущество.
Далее всё происходит по сценарию обычной лизинговой сделки: предприниматель постепенно выплачивает сумму лизингового договора и получает свой актив обратно в собственность.
Возвратный лизинг похож на привлечение денег под залог техники, но и по сравнению с залогом, есть ощутимые плюсы:
Компания «МСБ-Лизинг» реализует сделки по возвратному лизингу. Более подробно об условиях и дополнительных преимуществах вы можете узнать на странице услуги!