виды расходов и что к ним относится
Каковы основные виды расходов организации
Согласно НК РФ к категории расходов причисляют убытки и траты, имевшие место в ходе функционирования компании и сопровождаемые обоснованным подтверждением.
Вопрос: Как отразить в учете распределение общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции?
Общая сумма общепроизводственных расходов (расходов по обслуживанию основного производства, выпускающего два вида продукции) за текущий месяц в бухгалтерском и налоговом учете составляет 300 000 руб. Согласно учетной политике общепроизводственные расходы в бухгалтерском, а также в налоговом учете (в качестве прямых расходов) распределяются между видами продукции пропорционально прямым производственным затратам, формирующим себестоимость продукции по данным бухгалтерского учета. Прямые затраты на производство продукции в текущем месяце составили соответственно:
— на продукцию «А» — 6 000 000 руб.;
— на продукцию «Б» — 4 000 000 руб.
Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последний день каждого календарного месяца. В налоговом учете применяется метод начисления.
Учет иных затрат, связанных с производством продукции, а также принятие продукции к учету в данной консультации не рассматриваются и соответствующие бухгалтерские записи не приводятся.
Посмотреть ответ
По положениям ПБУ 10/99 в качестве расходов предприятия учитывается снижение у организации экономических выгод по причине выбытия ее активов и создания ситуаций, влияющих на уменьшение капитала компании, кроме снижения размера вкладов по распоряжению владельцев субъекта.
Важно! Для того чтобы быть признанными в качестве расходов, затраты должны соответствовать определенным условиям и целям применения ресурсов. Структура и состав издержек предприятия преимущественно связаны с характером и условиями функционирования, с соотношением вариантов присутствующих издержек (материальных, трудовых).
Классификация организационных расходов по характеру деятельности
В зависимости от вида, характера и обстоятельств осуществления деятельности издержки организации в бухучете разделяют на:
К первому варианту причисляют затраты в ходе изготовления и продажи продукта, по предоставлению услуг и исполнению работ, на покупку изделия и его реализацию, по обязательным перечислениям (налоговым, внебюджетным фондам), на управленческие издержки.
Вопрос: К какому виду расходов для целей налога на прибыль относятся затраты на транспортировку, если товары отправляются транзитом покупателю (ст. 320 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Ко второму – прочие траты, непосредственно не имеющие отношения к основной деятельности компании и не учитываемые на счетах расходов, предназначаемых для производства.
Издержки, учитываемые в учете при налогообложении, разделяют на отнесенные к производству/продаже продукта и внереализационные траты.
В зависимости от классификации трат по типам деятельности предприятием формируется отчетность о прибылях и убытках, определяемых в виде разницы между поступлением от продажи изделия и его себестоимостью. Поэтому дальнейшая классификация трат представляется по видам для:
Разделение затрат для подсчета себестоимости изделия
В отношении себестоимости затраты классифицируют на входящие в ее состав и не учитываемые при обсчете себестоимости. Первая группа подразумевает стоимость производства незавершенного типа (в начале отчетного промежутка времени) и издержки, имеющие непосредственное отношение к выпускаемому продукту, а вторая — стоимость указанного производства (по завершении периода), часть расходуемых ресурсов будущего и косвенные траты на производство.
При группировании по элементам принимаются в расчет (по ПБУ 10/99) затраты:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Указанное разделение учитывается при подсчете финансового итога по обычным видам деятельности за период и показателей эффективности использования ресурсов.
Следующая группа – по статьям калькуляции, определяющим совокупность издержек, учитываемых при расчете полной себестоимости продукта или ее вариантов, содержит:
В зависимости от характеристик производства и используемых технологий предприятие может изменять номенклатуру понесенных затрат и дополнительно использовать для учета некоторые детализированные группировки расходов по:
Классификация трат для принятия решений и ведения контроля
В ходе анализа и управления издержками выявляется степень отдачи от использования тех или иных видов ресурсов, определяются направления максимальной экономии трат, способствующие увеличению интенсивности производственной деятельности и объемов продаж.
Принятие управленческих решений базируется на изучении трат, поделенных на:
Процесс регулирования и контроля трат выполняется с учетом их разделения на варианты регулируемые (исполнителями определенного уровня управления), нерегулируемые (не зависящие от распоряжений исполнителей, в основном низовых уровней управления) в пределах:
Выявление и анализ отклонений от норм или плана служат основой принимаемых менеджерами разных уровней решений по управлению затратами.
Детализированная классификация издержек по местам возникновения, с учетом организационного деления компании, делает возможным определение по каждому подразделению одного — базового — показателя, учитывающего загрузку конкретного участка и отражающего зависимость затрат от выработки.
Разнообразные виды затратных классификаторов способствуют качественному управлению компанией в целом со стороны руководства и финансового менеджмента благодаря своевременному и эффективному управлению тратами.
Сведения по учету трат в бухгалтерской отчетности
Указаниями ПБУ 10/99, касающимися учетной политики предприятия по отношению к отчетности бухгалтерского типа, определен порядок по отражению в отчете о прибылях и убытках издержек управленческого и коммерческого характера.
Отчетность компании по прибылям и ущербу отражает траты с учетом их подразделения на разные варианты себестоимости, относящиеся к изготовленному продукту, реализованным товарам (услугам, работам), различным расходам (коммерческим, управленческим, иным).
По выделенным видам доходов за отчетный год, размером больше 5% от всей суммы доходов, в отчете отражается доля расходов, соответствующая каждому виду.
В отчете отсутствует развернутое к соответствующим доходам указание прочих трат, так как подобное отражение может не предусматриваться правилами бухучета либо является несущественным для характеристики экономического состояния налогоплательщика.
В бухгалтерской отчетности также отображается информация, касающаяся затрат:
Прочие расходы, не зачисленные в отчетном временном отрезке на счет прибыли и убытка, подлежат обособленному определению, т.е. раскрытию, по бухгалтерской отчетности.
Признание расходов в бухучете состоится при выполнении некоторых условий:
К сведению! Если по имевшим место тратам компании не выполнен любой из указанных критериев, в бухгалтерском учете вместо расходов выполняется признание дебиторской задолженности.
Для признания расходов необходимо их отнесение к определенному периоду учета (когда они произведены) без учета времени реальной уплаты денежных средств.
Понятие и условия признания расходов в бухучете
В процессе хозяйственной деятельности любое предприятие несет определенные издержки, правильный учет которых позволит представить реальное финансовое положение дел компании и избежать претензий со стороны контролирующих органов. При этом налоговый и бухучет расходов различаются. В бухгалтерском учете учитываются все издержки по мере их возникновения, за некоторым исключением, например, при формировании резервов. В налоговом — отображаются лишь те издержки, которые названы в гл. 25 НК РФ.
Алгоритм налогового учета расходов узнайте в рубрике «Расходы по налогу на прибыль».
Алгоритм бухгалтерского учета и группировки затрат предприятия регулируется:
Под расходами предприятия понимается снижение экономических выгод, возникающее по мере выбытия активов, а также появления каких-либо обязательств, которые в результате приводят к снижению капитала компании. Исключением из данного понятия является уменьшение вкладов, утвержденное решением собственников бизнеса (п. 2 ПБУ 10/99).
В бухучете признаются лишь те затраты, которые удовлетворяют следующим критериям:
В той ситуации, когда расход не соответствует хотя бы одному из вышеперечисленных условий, в бухучете фиксируется дебиторская задолженность (п. 16 ПБУ 10/99).
Можно ли в бухучете применять кассовый матод учета доходов и расходов, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Статьи расходов в бухучете — таблица
Чтобы корректно фиксировать понесенные траты компании, необходимо, чтобы все исполнители на местах учитывали сведения по единой методологии, которую следует закрепить в локальном нормативном акте. Разбивку затрат по статьям фирма осуществляет самостоятельно, опираясь на бухгалтерские НПА и отраслевые рекомендации в зависимости от вида деятельности.
Так, ПБУ 10/99 подразделяет издержки на 2 вида:
Рассмотрим список издержек, которые включаются в затраты от обычных видов деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Данные траты делятся по степени участия в производственном процессе на прямые и косвенные:
Издержки, направленные на приобретение сырья, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ)
Стоимость МПЗ, уплачиваемая поставщику по договору купли-продажи (за минусом НДС)
Включаются в стоимость МПЗ
Затраты на хранение МПЗ
Затраты на сортировку и внутреннее перемещение МПЗ
Иные затраты, связанные с приобретением МПЗ
Траты, осуществляемые в процессе производства продукции
Материальные издержки (МПЗ, направленные в производство)
Учитываются на счетах учета производственных издержек (20, 21, 23, 28)
Амортизация основных средств (ОС), задействованных в производстве
Издержки, направленные на выплату зарплаты производственному персоналу
Обязательные начисления на зарплату производственных рабочих
Оплата услуг сторонних организаций производственного характера
Иные траты, которые не относятся к производству (продаже) ТМЦ напрямую
Отображаются на счетах учета общепроизводственных (ОПР), общехозяйственных (ОХР) или коммерческих расходов — счета 25,26,44 соответственно
Затраты на аренду помещений или иных активов
Амортизация непроизводственных активов
Оплата труда и начисления на зарплату сотрудников аппарата управления и иных работников, не занятых в производственном процессе
Прочие затраты — те расходы фирмы, которые не относятся к основным видам деятельности компании. Перечень прочих расходов, согласно пп. 11–13 ПБУ 10/99, включает 16 позиций, однако является открытым и может быть дополнен иными статьями издержек, устанавливаемыми компанией самостоятельно (п. 11 ПБУ 10/99). Все прочие затраты подлежат учету на счете 91 субсчета 2 «Прочие расходы». Рассмотрим их более детально:
Содержание имущества, переданного в аренду
Если не относится к основным видам деятельности
Издержки, связанные с передачей прав интеллектуальной собственности за плату
Издержки от участия в уставном капитале сторонних компаний
Издержки, понесенные в процессе выбытия объектов ОС
Проценты за пользование кредитными или заемными средствами
Услуги кредитных фирм
Санкции за нарушения договорных обязательств
Принимаются к расходам в сумме, признанной контрагентом или утвержденной в судебном порядке
Признанные в текущем году убытки предыдущих периодов
Невозможная для истребования сумма дебиторской задолженности
Включается в состав издержек в сумме, зафиксированной в бухучете
Организация культурно-просветительских мероприятий
Издержки, понесенные вследствие чрезвычайных обстоятельств
Издержки предприятия могут группироваться по следующим критериям:
Подробнее о переменных издержках узнайте в статье «Что включают в себя переменные затраты (формула)?».
Как правильно учесть «коронавирусные» расходы при УСН, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Группировку компания формирует самостоятельно в зависимости от собственных нужд.
Алгоритм бухучета расходов
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, как правило, распределяются в себестоимость произведенной продукции. Остальные издержки от обычных видов деятельности, зафиксированные на иных счетах учета затрат, по итогам месяца списываются в дебет счета 90 (субсчет 90.2 «Себестоимость»). Туда же относится и себестоимость реализованных ТМЦ. При этом по кредиту счета 90 (субсчет 90.1) отражается выручка от реализации.
Далее бухгалтер выводит разницу между кредитовым и дебетовым оборотами счета 90 за период (месяц) и списывает ее на счета учета прибыли/убытков проводкой Дт 90.9 Кт 99 — при выявлении прибыли, Дт 99 Кт 90.9 — в случае убытка по результатам работы компании.
Аналогичным образом происходит выведение финансовых результатов от прочих доходов и расходов, учитываемых на счете 91. Вычисляется разница между субсчетами 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» и списывается на счет 99. При этом учет прочих доходов и расходов организуется таким образом, чтобы можно было определить финрезультат по каждому виду прочих операций.
Рассмотрим группировку расходов производственного предприятия на примере. Для наглядности пример приведен без учета налогов.
Компания ООО «Ольмеко» занимается производством мебели. В ноябре было закуплено материалов и комплектующих на сумму 300 тыс. руб. На услуги по доставке материалов было потрачено 58 тыс. руб. (для упрощения примера НДС берем все данные без НДС)
На производство 15 шкафов-купе было истрачено МПЗ на сумму 180 тыс. руб. Зарплата рабочего персонала цеха составила 63 тыс. руб., зарплатные взносы — 34 тыс. руб.
Затраты на аренду цеха — 30 тыс. руб., коммунальные услуги —8 тыс. руб. Зарплата кладовщика — 12 тыс. руб. Взносы — 4 тыс. руб.
Расходы на рекламу — 8 тыс. руб. Оплата труда административных работников — 38 тыс. руб., взносы — 13 тыс. руб.
Компания попутно сдает в субаренду офисное помещение на сумму 15 тыс. руб. в месяц. Расходы по содержанию данного офиса составили 5 тыс. руб.
Какие бывают расходы в организации, и что можно сократить без ущерба для деятельности?
У грамотно управляемого бизнеса не только высокие показатели по прибыли, но и низкие по расходам: получать больше, а тратить меньше. Однако далеко не каждую статью расходов организации можно сократить без негативных последствий. Например, зарплаты сотрудников или покупка дорогостоящих качественных материалов. От первого пункта зависят мотивация и развитие компании, а от второго — качество выпускаемого продукта.
Какие статьи расходов предприятия можно урезать и не проиграть в других показателях?
Виды расходов организации
Для более детального погружения в тему и лучшего понимания дадим определение терминам: расходы, затраты и издержки.
Издержки — часто путают с затратами. Да, при некоторых условиях оба термина обозначают одно и то же, однако в большинстве случаев под издержками понимается совокупность затрат. Например, издержки производства включают в себя покупку материалов, амортизацию оборудования, зарплаты сотрудников и прочее.
Помимо этого, они могут обозначать специфические виды затрат: единовременную выплату социального налога, ремонт оборудования, штрафы за нарушение пожарной безопасности и т. д.
Затраты — денежная оценка стоимости трудовых, информационных, материальных и других ресурсов. Если затраты не списаны с баланса производства или списаны не полностью, то они становятся запасами (финансовыми, сырьевыми и т. д.).
Постоянные по времени и подтвержденные документально затраты означают расходы.
Расходы — в бухгалтерском учете под этим термином понимается уменьшение экономических выгод организации в результате потери активов, а также появление обязательств, урезающих капитал компании, кроме уменьшения вкладов по решению его участников.
При этом расходы должны соответствовать всем перечисленным ниже признакам:
С точки зрения налогового законодательства, расходы предприятия — это обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Для признания расходов в целях налогообложения, они должны соответствовать следующим условиям:
Ниже приведена подробная классификация расходов предприятия.
Классификация расходов
В бухгалтерском учете все расходы организации, в зависимости от характера, условия осуществления и направлений ее деятельности, подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.
Расходы от обычных видов деятельности
Согласно ПБУ 10/99, расходами организации от обычной деятельности признаются все расходы, непосредственно затраченные на производство основного товара компании. Это покупка материала, оборудования, зарплаты сотрудникам и т. д. Если фирма занимается недвижимостью, то к данным расходам относятся ремонт помещений, затраты на фотографа и размещение рекламы объекта, поиск заказчика. Эти затраты целиком включаются в себестоимость товаров или услуг.
Что еще входит в перечень подобных расходов:
Важно понимать, что от характера работы зависит и состав статей расходов от обычных видов деятельности: то, что при сдаче в аренду квартиры числится как обязательные расходы, при производстве товаров может оказаться в прочих.
Прочие расходы
К ним относятся расходы, не вошедшие в затраты от обычных видов деятельности:
Например, проценты по кредиту, разница в курсе валют, социальная помощь сотруднику и даже покупка скрепок в офис. Прочие расходы частично включаются в себестоимость, однако при условии, если такое решение оправдано и не расходится с принятой ценовой политикой организации.
Другая классификация расходов организации
В целях налогообложения прибыли расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные.
Расходы производства и реализации:
Таким образом, понятию бухгалтерского учета «расходы по обычным видам деятельности» в налоговом учете соответствует понятие «расходы, связанные с производством и реализацией».
Материальные расходы. К ним относятся покупка материалов, доставка товара и сырья на производство или склад, электроэнергия, оборудование и т. д.
Расходы на оплату труда. В них входят заработная плата сотрудникам, выплаты отпусков, больничных, премий, компенсаций проезда и проживания, страховые взносы и НДФЛ на доходы персонала. Выплата дивидендов по акциям в эту статью не входит.
Суммы начисленной амортизации. Их назначает руководство компании и фиксирует принятое решение в учетной политике.
Прочие расходы. Определение приведено выше — к ним относятся все расходы, которые не вошли в вышеперечисленные группы.
Оптимизация расходов
В условиях глобального кризиса, вызванного пандемией коронавируса, бизнесу как никогда важно оптимизировать свои расходы. Работа может вестись по нескольким направлениям:
Виды расходов предприятия, независимо от условий в мире, также бывают переменными и постоянными. Так, аренда помещения — постоянная статья, ее можно сократить, выбрав место дешевле или выкупив здание. Ремонт оборудования — переменная, которую можно частично или целиком убрать, просто внедрив еженедельный (или ежемесячный) технический осмотр и профилактические работы.
Выявить на своем производстве расходы, которые рационально сократить, можно с помощью сервиса Глобас. Программа проводит всесторонний аудит, выявляет сильные и слабые стороны организации. Для подробной информации оставьте заявку или свяжитесь с нашим менеджером по телефону, указанному на сайте.
Получите бесплатный доступ и презентацию Системы Глобас
Заполните данные, чтобы получить бесплатный тестовый доступ к Системе Глобас на три дня. Отправляя данные, Вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.
Если у Вас возникли дополнительные вопросы, то позвоните нам по телефону: +7 800 600-84-14 или напишите на E-mail: office@credinform.ru
Мы не можем подтвердить корректность ваших действий. Пожалуйста, проверьте заполненность полей данными и их вид.
Список наиболее часто используемых статей затрат в бухучете
Основные принципы группировки затрат в бухгалтерском учете
Подход к классификации и группировке затрат в бухгалтерском учете диктуется такими основными нормативными актами:
Таким образом, на практике выделяют 2 подхода к организации учета затрат: собственно бухгалтерский и налоговый, имеющий целью исчисление налогов. В настоящей статье мы рассмотрим только бухгалтерские принципы группировки затрат по элементам и статьям.
ПБУ № 10/99 разделяет все затраты предприятия на 2 большие группы расходов в зависимости от того, имеют они отношение к обычной деятельности предприятия или не относятся к обычной деятельности (прочие расходы).
Если внимательно изучить п. 7 ПБУ № 10/99, то становится понятно, что все расходы обычной деятельности предприятий можно разделить на такие большие группы:
В бухгалтерском учете предпроизводственные расходы, которые связаны с приобретением материалов, сырья, товаров, запасных частей, прочих ТМЦ, относят на счета учета данных ТМЦ, включая в состав их себестоимости.
Например, на счет 10 «Материалы» относят стоимость приобретения этой группы ТМЦ и стоимость их доставки, хранения, сортировки и т. д.
Элементы группировки расходов по обычным видам деятельности при их формировании в бухучете согласно п. 8 ПБУ 10/99:
Если группировка затрат по элементам установлена законодательно, то разбивку затрат по статьям предприятие устанавливает само исходя из потребностей управленческого учета.
Основной список статей расходов предприятия во многом зависит от его типа и отраслевой принадлежности. Во многих отраслях экономики существуют рекомендованные или обязательные принципы разбивки расходов по статьям затрат при формировании себестоимости продукции, работ, услуг.
Статьи затрат в бухучете: расходы обычной деятельности (основной список)
Все затраты в бухгалтерском учете суммируются на счетах 20, 23, 25, 26, 29. Аналитический учет ведется в бухгалтерии предприятия на указанных счетах исходя из принятой предприятием самостоятельно классификации статей затрат в бухучете, соответствующей целям учета.
Такая классификация может устанавливать группировку расходов по статьям исходя из следующих принципов.
По периоду возникновения и списания затрат:
По степени участия в основном производственном процессе затраты делят:
В зависимости изменения от объема производства, различают:
Исходя из степени влияния на конечный результат:
Для целей калькуляции себестоимости:
Существуют и другие подходы к тому, как формируется список статей затрат в бухучете предприятия.
ВАЖНО! Закрепите разбивку расходов по статьям внутренним документом предприятия (приказом об учетной политике или отдельным приказом). Важно, чтобы все бухгалтеры предприятия знали эти принципы и формировали затраты по статьям на своих участках учета правильно.
Взаимосвязь между разбивкой расходов по статьям и по группам элементов можно представить в форме таблицы:
Таблица. Пример взаимосвязи группировки по элементам и статей затрат в бухучете
Статьи затрат в бухучете
Основные материалы на производство
Электроэнергия на производство
Полуфабрикаты собственного производства
Заработная плата рабочих основного цеха
Зарплата вспомогательных рабочих
Зарплата руководителей цехов и участков
Начисления на ФОТ основных рабочих
Начисления на ФОТ общепроизводственного персонала
Амортизация ОС, занятых в производстве
Амортизация ОС, не занятых в производстве
Материалы для работы управления
Энергетические расходы управления
Зарплата и взносы сотрудников управления
Расходы на быт и маркетинг
Материалы для работы сбыта и маркетинга
Зарплата и взносы отделов сбыта и маркетинга
Расходы на продвижение продукции (реклама, акции)
Разделение затрат на прямые и косвенные позволяет косвенные затраты отнести на себестоимость готовой продукции. В бухгалтерском учете управленческие и коммерческие расходы могут полностью включаться в себестоимость реализованной продукции (п. 9 ПБУ 10/99), но такой порядок учет должен быть отражен в учетной политике организации.
Приведенная в примере классификация затрат по статьям не является обязательной.
Как делить производственные затраты на прямые и косвенные и учитывать их в налоговом учете, читайте здесь.
С налоговым учетом прочих расходов, связанных с производством и реализацией, можно ознакомиться тут.
Что делать, если деление затрат на прямые и косвенные в бухгалтерском и налоговом учете отличаются? Ответ на вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Статьи затрат в бухучете: прочие расходы (дополнительный список)
В соответствии с разд. III ПБУ № 10/99 прочие расходы не связаны с обычной деятельностью. ПБУ устанавливает 3 основные группы таких расходов.
Первая группа связана с видами доходов от прочей деятельности. Такие затраты возникают, когда предприятие:
Вторая группа прочих расходов — это затраты:
Третья группа — расходы от наступления чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств.
Классификацию прочих расходов по статьям предприятие может также проводить самостоятельно. Здесь можно рекомендовать следующие статьи группировки расходов:
Итоги
Все расходы предприятия законодательство, регулирующее бухучет, делит на две большие группы: связанные с обычной деятельностью и прочие расходы. Расходы, связанные с обычной деятельностью, делятся на элементные группы. А группировку расходов по статьям затрат предприятие выбирает самостоятельно. Основной и дополнительный списки статей затрат формируют полный перечень затрат предприятия.