величина цеховых расходов меньше чем величина цеховой себестоимости
Понятие цеховой себестоимости продукции
При производстве любого типа продукции необходимо производить калькуляцию себестоимости. Для определения уровня рентабельности основной деятельности надо анализировать разные виды себестоимости: цеховую, производственную и полную. Вычисление и анализ цеховой разновидности себестоимости актуальны при реализации основной деятельности с участием большого числа подразделений и в условиях высокой сложности технологического процесса.
Понятие цеховой себестоимости продукции
Базовым показателем затратности производства является величина цеховой себестоимости. Она формируется за счет расходов подразделений, которые напрямую связаны с изготовлением продукции. Этот тип калькуляции призван показать основную часть материальных вложений в товары.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Размер цеховой себестоимости всегда выражается в денежной форме.
В управленческом учете анализ значения такого вида стоимости помогает:
Что включает в себя цеховая себестоимость
В цеховую себестоимость включают расходы, которые были осуществлены одним подразделением для изготовления конкретного типа продукции. В их состав входят:
К производственным расходам относят оплату стоимости сырья и материалов, полуфабрикатов, необходимых для изготовления товара. В эту группу включают и затраты по оплате труда задействованного в технологических работах наемного персонала (включая страховые взносы), амортизационные отчисления с эксплуатируемого в цехах оборудования.
СПРАВОЧНО! Основанием для включения затрат в цеховую себестоимость является наличие прямой принадлежности к производству конкретного вида продукции.
К категории цеховых затрат можно отнести расходы, связанные с:
Каждая расходная сумма может быть включена в себестоимость при условии, что осуществленные затраты являются экономически обоснованными и имеются документальные подтверждения для каждой операции с ними. В себестоимости разрешено учитывать технологические потери. Правило действует для потерь, которые были зафиксированы в пределах установленных на предприятии нормативных значений. Если нормы потерь, которые утверждены локальным актом компании для изготовления конкретного типа продукции, не были соблюдены, то:
Выделенная сумма фонда оплаты труда в составе цеховой себестоимости должна учитывать основную и дополнительную формы зарплаты работников. В основную заработную плату целесообразно включать оплату отработанного времени по тарифу или по сдельным расценкам, начисления стимулирующего типа и компенсации за сверхурочные часы, за работу в ночное время или праздники.
ЗАПОМНИТЕ! При действующих в районе местонахождения производственного подразделения правилах по применению обязательных региональных коэффициентов и надбавок, их размер тоже должен быть учтен в цеховой себестоимости.
В плановых калькуляциях допускается использование средних показателей по каждому типу затрат. Расход материалов и сырья с полуфабрикатами вносится в себестоимость по утвержденным производственным нормативам. По фонду оплаты труда надо ориентироваться на показатели отчетного и предыдущих периодов.
В цеховую себестоимость не должны быть включены такие расходные статьи:
Как определить и рассчитать цеховую себестоимость
Оценить уровень эффективности работы отдельного подразделения предприятия можно при помощи анализа цеховой себестоимости. Для этой цели внутри фирмы создаются центры ответственности. По каждому из таких центров составляется отдельный бюджет доходов и расходов, производится учет текущих операций и контроль производственной деятельности. Аналитика цехового типа себестоимости проводится по таким направлениям:
На этапе калькуляции необходимых вложений в производство продукции отдельным подразделением применяют формулу расчета цеховой себестоимости:
СЦ = Материалы и полуфабрикаты + Заработная плата (основная и дополнительная по группе производственного персонала) * (1 + 0,01 * Норма процента отчислений на социальное страхование) + Накладные расходы по цеху.
При определении величины цеховой себестоимости необходимо выделить из общих расходов предприятия затраты, понесенные анализируемым подразделением. Прямые материальные траты суммируются в части стоимости израсходованных в процессе производства материалов, сырья, закупленных у контрагентов полуфабрикатов, запчастей и комплектующих.
Следующим шагом будет составление списка работников, которые привлекались к работам над созданием конкретной товарной партии. Для каждого сотрудника указывается фактически отработанное им время и сумма начисленной ему зарплаты. Величины заработка суммируются, дополнительно их надо увеличить на уплаченные средства по страховым взносам. В итоге будет получен размер фонда оплаты труда задействованного в производстве персонала, итог должен быть включен в состав цеховой себестоимости.
Достоверной сумма себестоимости будет только после того, как она будет отражать амортизационные расходы. Для этого надо выделить объекты основных средств, которые эксплуатируются для выполнения производственного задания анализируемым подразделением. По каждому из этих активов выводятся ежемесячные амортизационные отчисления, на основании которых рассчитывается величина амортизации за дни, потраченные на производство товара.
ВАЖНО! Если в процессе производства появляются возвратные материалы, их денежную оценку необходимо вычитать из итогового значения цеховой себестоимости.
На заключительной стадии вычисляются накладные производственные расходы, которые напрямую не оказывают влияние на объем затраченных ресурсов при изготовлении продукции. Их особенность в том, что без таких трат невозможно функционирование рабочего объекта. На последнем этапе расчетов выводится итоговое значение себестоимости производственного типа путем суммирования величин прямых материальных затрат, расходов по оплате труда, содержанию основных средств и накладных расходов.
Какие затраты включает цеховая себестоимость продукции?
Состав цеховой себестоимости
Существуют различные виды себестоимости в зависимости от способа классификации. Одним из таких способов классификации является разделение себестоимости в зависимости от места возникновения затрат: на цеховую, производственную и полную.
Цеховая себестоимость включает затраты, которые непосредственно связаны с работой цеха, то есть затраты, необходимые для выполнения технологического процесса производства, и затраты для функционирования и управления цехом. Цеховая себестоимость составляет основную часть производственной себестоимости, которая также содержит общезаводские затраты, связанные с управлением предприятия в целом. Полная же себестоимость дополнительно к производственной содержит расходы, которые необходимо понести в целях продажи готовой продукции. В этой статье рассмотрим подробно состав цеховой себестоимости.
Поскольку перечень затрат необходим для дальнейшего их анализа, то помимо классификации по калькуляционным статьям разделим их также на условно-переменные и условно-постоянные.
Деление затрат на переменные и постоянные
Учет затрат по статьям необходим для управленческих целей и рекомендован п. 8 ПБУ 10/99, утвержденного Минфином РФ от 06.05.1999 № 33н, он удобен для выявления слабых сторон в производственном процессе или в управлении цехом, позволяет выявить неэффективно используемые ресурсы и найти пути снижения затрат.
Упоминание себестоимости есть и в других бухгалтерских НПА. Например, в п. 9 ФСБУ 5/2019 «Запасы», который с 2021 года сменил ПБУ 5/01, зафиксировано, что фактическая себестоимость — показатель, по которому в бухучете признаются запасы.
Что изменилось в учете по сравнению с прежним порядком (с отмененным ПБУ 5/01), можно прочесть в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к сиситеме К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Без разделения на переменные и постоянные в принципе невозможно правильно оценить изменение затрат в течение времени, поскольку одним из значительных факторов изменений в величине затрат является количество производимой продукции.
Как мы знаем, переменные затраты — это те, значение которых зависит от объема производства, а вот постоянные остаются неизменны и при увеличении, и при уменьшении количества продукции на выходе. Также необходимо помнить, что при переходе особых пределов по объему производства постоянные затраты тоже могут изменяться, а переменные становиться постоянными, поэтому данные понятия условные.
Например, затраты на ремонт оборудования могут считаться постоянными, но при превышении объема производства определенного предела требуется дополнительное оборудование, поэтому и затраты на ремонт вырастут. Или при снижении объемов производства до определенного предела зарплата рабочих на сдельной оплате труда станет постоянной, если в трудовом договоре прописан ее минимальный размер, то есть переменные затраты станут постоянными.
Отметим, что состав цеховой себестоимости изменяется в зависимости от специфики предприятия, а статьи затрат определяются каждым предприятием самостоятельно. Ниже перечислим основные виды затрат, входящие в цеховую себестоимость.
Как анализировать цеховую себестоимость
Начнем с того, зачем вообще отдельно выделять цеховую себестоимость. Распространенной системой учета затрат является система учета затрат по центрам ответственности. При таком учете предприятие разделяется на центры, по каждому из которых осуществляется планирование, учет и контроль. Глава центра ответственности отвечает за результаты его работы.
Бывают различные центры: затрат, доходов, инвестиций, прибыли. Классификация зависит от функций и задач центра ответственности. Цех может быть как центром затрат, так и центром прибыли (если в ответственности руководителя находится и доход, получаемый цехом, например при оказании услуг по доставке третьим лицам транспортным подразделением).
Независимо от вида цеха как центра ответственности, для оценки его работы необходим подсчет всех понесенных затрат, то есть подсчет цеховой себестоимости. Кроме того, существует система учета затрат по местам возникновения, из названия которой следует необходимость подсчета цеховой себестоимости, если цех утвержден местом возникновения затрат.
Цеховая себестоимость анализируется в разрезе статей затрат.
О том, как анализировать отчет о финансовых результатах, читайте в статье «Методы проведения анализа отчета о прибылях и убытках».
Подробнее узнать о том, как себестоимость отражается в отчете о прибылях и убытках, и увидеть образец заполнения соответствующей строки, вы можете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к справочно-правовой системе К+ и бесплатно переходите в материал, чтобы узнать все тонкости отображения данного показателя в отчете.
Итоги
Цеховая себестоимость продукции состоит из затрат, понесенных в цехе, а именно затрат, участвующих в технологическом процессе, и общецеховых, необходимых для функционирования цеха. Анализ цеховой себестоимости позволяет оценить эффективность работы цеха, найти пути экономии и оптимизации, а также контролировать работу структурного подразделения.
Назначение счета 25
Данный счет учета производственных затрат один из редко используемых в силу различных причин: он не имеет остатков на отчетную дату, выполняет роль некого промежуточного звена во взаимодействии счетов учета производственных затрат и т. д. Кому же необходим счет 25? Кто без него вполне обойдется? Каким счетом учета затрат его заменить? Ответы на эти и другие «общепроизводственные» вопросы не часто можно встретить в бухгалтерских изданиях.
Для чего нужен счет 25?
За ответом обратимся к Инструкции по применению Плана счетов. В ней говорится, что указанный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Следовательно, затраты со счета 25 распределяются на счета 20 и 23. Выделим расходы, которые могут быть учтены на счете общепроизводственных затрат, а также соответствующие корреспондирующие счета.
Виды затрат, аккумулируемых на счете 25
Источники финансирования затрат
По содержанию и эксплуатации машин и оборудования, в том числе:
– амортизационные отчисления по имуществу, используемому в производстве
– и затраты на ремонт основных средств и иного имущества
Расходы на страхование данного имущества
Расходы на отопление, освещение и содержание помещений
Арендная плата за помещения, машины, оборудование для производства
Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства
В таблице указаны основные расходы, аккумулируемые на счете 25. На самом деле их больше – в тексте Инструкции по применению Плана счетов говорится, что корреспонденция по дебету счета включает более двух десятков счетов. С кредитом счета 25 корреспондирует в два раза меньше счетов, из которых основные всего три: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Дополнениями к ним могут стать счета 10 «Материалы», 23 «Брак в производстве», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.
Читатель вправе сказать, что Инструкция по применению Плана счетов – не тот документ, на основе которого можно строить учетную политику организации. Автор с этим согласен и потому предлагает обратиться к так называемым калькуляционным документам, предусматривающим расчет себестоимости продукции на основе затрат предприятия.
Немного о классификации затрат.
Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе изделий, изготавливаемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты могут быть прямыми и косвенными. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость товаров. Косвенными считаются расходы, связанные с производством продукции нескольких видов (на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы и пр.), включаемые в себестоимость товаров с помощью специальных методов.
В Основных положениях по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях [1] в группировке затрат по статьям выделены цеховые и общезаводские расходы. К каким из них следует относить «современные» общепроизводственные затраты? Для ответа на вопрос дадим сравнительную характеристику названных расходов.
Расходы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции
Затраты промышленно-производственных структурных подразделений предприятия
Затраты на управление предприятием и организацию производства в целом
Заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда; другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства
Заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями; расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; телефонные расходы; затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; налоги, сборы и отчисления, затраты на охрану предприятия
Из схемы видно, что общепроизводственным расходам соответствуют цеховые расходы в интерпретации Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, в то время как общезаводские расходы – «современным» общехозяйственным затратам, обозначенным в Инструкции по применению Плана счетов. Поэтому далее будем рассматривать в «калькуляционном» документе цеховые расходы.
Более подробная детализация.
На счете 25 могут быть собраны многие затраты предприятия производства. В приложении 4 к Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях представлен достаточно подробный перечень цеховых затрат. Причем выделяются как производственные, так и непроизводственные затраты.
Цеховые затраты (общепроизводственные расходы)
Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала; амортизация, содержание, текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря; рационализаторство, изобретения; испытания; охрана труда; износ малоценного инвентаря
Потери от простоев, порчи материальных ценностей в цехах, недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки; недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков); и пр.
Последующие рекомендации относятся к обоим видам цеховых затрат. Их общая величина включается в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства. То есть одни косвенные расходы включаются в другие (Дебет 23 Кредит 25), находящиеся ближе к прямым затратам (Дебет 20 Кредит 23) на выпуск продукции. На самом деле это не совсем так, потому что в зависимости от специфики производства затраты могут относиться со счета 25 напрямую на счет 20 без использования счета 23.
Сказанное отчасти подтверждают Основные положения по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Цеховые расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности цеховые расходы могут распределяться пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Условия применения на предприятиях соответствующих отраслей промышленности одного из названных методов устанавливаются в отраслевых инструкциях.
О чем говорится в отраслевых инструкциях?
Они прямо относятся на отдельные виды продукции, изготавливаемые в цехах, либо распределяются между отдельными видами продукции и работ пропорционально:
Согласно выбранному в учетной политике организации методу цеховые расходы распределяются между рудниками и обогатительными фабриками, входящими в состав рудоуправлений предприятий цветной металлургии.
Пример 1
На предприятии цветной металлургии осуществлены следующие цеховые (общепроизводственные) расходы: на содержание зданий общецехового назначения (150 000 руб.), на мероприятия по охране труда (150 000 руб.), на зарплату начальников цехов (300 000 руб.), на премии за рационализаторство (200 000 руб.). Перечисленные расходы распределяются между тремя рудниками, в которых за отчетный период зарплата составила 200 000, 300 000, 100 000 руб., а прямые затраты на содержание и эксплуатацию оборудования – 50 000, 100 000 и 50 0000 руб. Согласно учетной политике цеховые расходы распределяются пропорционально затратам на оплату труда и на содержание, эксплуатацию оборудования.
Общая сумма цеховых расходов за отчетный период составит 800 000 руб. (150 000 + 200 000 + 300 000 + 150 000). Показатели распределения будут равны (расчеты в рублях):
1) первый рудник – 31,25% ((200 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
2) второй рудник – 50% ((300 000 + 100 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
3) третий рудник – 18,75% ((100 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
Соответственно, между рудниками цеховые затраты будут распределены так:
1) 250 000 руб. (800 000 x 31,25%) – по первому руднику;
2) 400 000 руб. (800 000 x 50,00%) – по второму руднику;
3) 150 000 руб. (800 000 x 18,75%) – по третьему руднику.
В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
Отражены затраты на содержание зданий общецехового назначения, в том числе амортизацию
Отражена зарплата начальников цехов и взносы
Начислены премии за рационализаторство
Показаны расходы на мероприятия по охране труда
Показана зарплата рабочих первого рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Показана зарплата рабочих второго рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Показана зарплата рабочих третьего рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Отражены распределенные затраты по первому руднику
Отражены распределенные затраты по первому руднику
Отражены распределенные затраты по третьему руднику
Обратим внимание еще на некоторые указания упомянутого выше отраслевого «калькуляционного» документа. Цеховые расходы таких рудников, обогатительных фабрик будут состоять из двух частей – собственных цеховых расходов и доли общецеховых расходов рудоуправлений. В том же порядке отражаются и общецеховые расходы названных выше отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений). Как это понимать?
Вернемся к примеру: в нем на счете 25 фактически учитывались общецеховые расходы рудоуправлений, в то время как на счете 20 показывались собственные цеховые расходы, в частности, зарплата основных рабочих со взносами в фонды и расходы на оборудование. То есть рудники считаются основными производственными цехами, а не вспомогательными подразделениями, в которых дополнительно разделяются прямые и косвенные расходы. Получается, что не всегда формулировку старой инструкции следует воспринимать буквально, необходимо адаптировать ее под конкретную ситуацию в современных реалиях.
На заметку
Цеховые расходы, кроме основной продукции, распределяются также на работы и услуги, выполненные для своего капитального строительства (включая горно-капитальные и геологоразведочные работы, финансируемые за счет средств республиканского бюджета), жилищно-коммунального хозяйства, для непромышленных хозяйств и на сторону. Для сравнения обратимся к более современным Методическим положениям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химического комплекса. В документе используются те же наименования затрат, что и в действующей Инструкции по применению Плана счетов. Напомним: в контексте статьи нас интересуют общепроизводственные затраты, вызванные управлением производственными подразделениями, с отражением их в аналитическом учете по каждому подразделению.
Общепроизводственные затраты каждого подразделения включаются только в себестоимость той продукции, которая изготавливается данным подразделением, в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других подразделений или непромышленных хозяйств. В себестоимость химических товаров общепроизводственные затраты включаются:
1) полностью – в цехах (подразделениях), специализированных на производстве этих товаров;
2) частично – при изготовлении таких товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. Причем в себестоимость химических товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех общепроизводственных затрат, которые связаны с производством данных товаров. Для этого составляется специальный расчет общепроизводственных расходов неспециализированных подразделений (цехов).
Косвенные расходы при калькулировании себестоимости продукции могут распределяться различными способами, выбираемыми предприятием с учетом особенностей производства и структуры затрат. В качестве основных для химических и нефтехимических предприятий рекомендуются следующие методы:
1) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих либо всего промышленно-производственного персонала цеха;
2) пропорционально условным коэффициентам, рассчитанным и принятым самим предприятием на основе смет соответствующих накладных расходов;
3) пропорционально «ценам реализации», принятым предприятием для распределения затрат комплексных производств (цехов);
4) натуральным (весовым) методом, то есть пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению (в м, кв. м и т. д.);
5) пропорционально прямым затратам – в производствах с высоким уровнем материальных затрат;
6) пропорционально прямым затратам на оплату труда – в трудоемких производствах (с долей расходов на оплату труда и других затрат, связанных с его использованием, в суммарных прямых затратах, превышающей 50%).
Можно использовать другие способы распределения затрат, в наибольшей мере отражающие их связь с продуктом.
Пример 2
Цех предприятия занят выпуском основной и побочной химической продукции. Косвенные расходы между указанными видами продукции распределяются натуральным (весовым) методом – пропорционально весу выпущенной продукции. За выбранный период это массовое соотношение по выпущенной продукции на основании производственных отчетов составило 80% к 20% (основная продукция к побочной). Прямые затраты, связанные с выпуском названных видов продукции, составили 500 000 и 100 000 руб., косвенные (общепроизводственные) – 200 000 руб.
Согласно соотношению натуральных показателей косвенные затраты, относящиеся к выпуску основной химической продукции, составят 160 000 руб. (200 000 руб. x 80%), в то время как на побочную продукцию будет приходиться 40 000 руб. (200 000 руб. x 80%) таких расходов. Для учета прямых затрат по основной продукции используем субсчет 20-1, а побочных – 20-2.
В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
Отражены прямые затраты по основной продукции