в результате чего возникает дооценка и уценка
Проведена переоценка ОС: основные моменты
Возможность дооценки основных средств, а также их уценки дается п. 14–15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
ВНИМАНИЕ! С 2022 года объекты ОС нужно учтывать согласно ФСБУ 6/2020 «Основные срества» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». ПБУ 6/01 утратит силу.
Как организации перейти на учет основных средств и капитальных вложений по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Процедура переоценки стоимости принятия ОС к учету осуществляется для того, чтобы ОС отражалось по более актуальной текущей (восстановительной) стоимости. Текущая стоимость эквивалентна определенной сумме денег, которую придется заплатить, если конкретный объект потребуется заменить на дату переоценки.
Перечислим главные правила осуществления переоценки (уценки или дооценки ОС):
ВНИМАНИЕ! Если вы применяете ФСБУ 6/2020, периодичность проведения переоценки устанавливаете самостоятельно, исходя из того, насколько подвержена изменениям справедливая стоимость объектов ОС. Инвестиционную недвижимость переоценивайте на каждую отчетную дату (п. 21 ФСБУ 6/2020).
О том, как определить сумму, на которую корректируется амортизация, читайте в статье «Переоценка основных средств — проводки».
Как отражается переоценка ОС производственного назначения: счета, использующиеся для переоценки
Перейдем к бухгалтерскому оформлению проводок по дооценке ОС. Для дооценки основных средств используется счет 83 «Добавочный капитал», если эта процедура проведена первый раз.
Что организация может сделать, чтобы установить реальную стоимость ОС, и как часто проводится их переоценка
Стоимость ОС по балансу часто отличается от рыночной вследствие колебаний цен на рынке. Чтобы установить реальную стоимость ОС и зафиксировать ее в бухучете, организации проводят переоценку.
Подробнее о роли переоценки можно прочитать в этой статье.
Тот факт, что переоценка будет проводиться регулярно, предприятие указывает в учетной политике. Для старта процедуры выпускается приказ с приведением планируемых к переоценке активов и списка сотрудников, которым доверен пересмотр стоимости (п. 45 Методуказаний, введенных в действие приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Итоги мероприятия отражаются в инвентарной карточке ОС-6, а также в акте по форме, созданной и утвержденной компанией.
Бланк и образец ОС-6 можно скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:
С 2022 года обязательным к применению станут 2 новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». ПБУ 6/01 утратит силу.
Как провести переоценку основных средств и учесть ее результаты при применении ФСБУ 6/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
У начинающих бухгалтеров довольно часто возникает вопрос: как часто проводится переоценка основных средств? Рекомендации вытекают из деловой практики. В соответствии с ней рядовую процедуру по пересмотру стоимости ОС проводят в конце календарного года — 31 декабря. Внеочередные переоценки стоит проводить только в случае возникновения существенных разбросов между стоимостью ОС по балансу и рыночной.
ВАЖНО! Компания имеет право на установление в учетной политике критериев, которые определяют существенность колебаний стоимости ОС (например, 3% — несущественные отклонения, а 16 % — значительные).
Произведена переоценка основных средств — проводки в бухучете
После проведения переоценки и оформления всех необходимых документов делаются проводки в бухучете. Колебания стоимости ОС могут произойти в сторону увеличения (произошла дооценка) или в сторону уменьшения (произошла уценка). Полученные результаты учитывают на 83-м счету «Добавочный капитал» или 91-м счету «Прочие доходы и расходы».
Следующий шаг — это подсчет амортизации. Для определения величины износа используется следующая формула:
С1 — начальная стоимость ОС.
Далее проводим расчет величины амортизации после пересмотра:
Ап — амортизация после переоценки;
С2 — стоимость ОС после переоценки.
Когда осуществлена первичная переоценкаОС, проводки выглядят так:
Дт 01 Кт 83 — зафиксировали размер дооценки (если стоимость ОС увеличилась).
Дт 83 Кт 02 — фиксируем изменение амортизации.
Дт 91.2 Кт 01 — записываем уценку (если стоимость ОС уменьшилась).
Дт 02 Кт 91.1 — фиксируем изменение амортизации.
Как отражается переоценка основных средств в налоговом учете, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
По итогам первого года переоценка показала, что стоимость ОС возросла, и соответствующую стоимостную разницу провели по 83-му счету. Последующий год ознаменовался уценкой, при этом ее величина оказалась по сумме больше, чем величина предыдущей дооценки. В таких обстоятельствах часть уценки, которая равняется сумме дооценки, мы отразим по 83-му счету, а оставшуюся часть учтем в прочих расходах:
Дт 83 Кт 01 — снижаем стоимость ОС на величину, равную предшествующей дооценке.
Дт 02 Кт 83 — снижаем сумму амортизации на сумму ее увеличения в первом году.
Дт 91.2 Кт 01 — отражаем превышение уценки.
Дт 02 Кт 91.1 — отражаем остаток суммы насчитанной амортизации.
Первичная переоценка показала, что стоимость ОС снизилась, и компания зафиксировала соответствующую сумму по 91-му счету. На следующий год при переоценке у нее получилась дооценка ОС большая, чем уценка в первый год. Тогда часть дооценки, равную предшествующей уценке, мы отразим по 91-му счету, а оставшуюся часть учтем на 83-м счете:
Дт 01 Кт 91.2 — увеличиваем стоимость ОС в сумме, равной уценке предшествующего года.
Дт 91.2 Кт 02 — увеличиваем амортизацию на размер, в котором она была уменьшена в предшествующем году.
Дт 01 Кт 83 — отражаем превышение дооценки.
Дт 83 Кт 02 — отражаем остаток амортизации.
От стоимости ОС зависит размер налога на имущество. Подробнее о его расчете читайте в этой публикации.
Итоги
Все тонкости, имеющие отношение к переоценке ОС, следует утвердить в учетной политике. Процедура должна сопровождаться составлением подтверждающих документов, а в бухучете — отражением ее результатов по бухсчетам.
От уценки к дооценке
«Консультант», 2013, N 1
Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
На практике переоценка ОС может быть вызвана разного рода причинами. К ним можно отнести, например, желание:
Однако у переоценки могут быть как положительные, так и отрицательные стороны.
Увеличение первоначальной стоимости ОС сопряжено с повышением налоговых платежей в бюджет, в частности возрастает размер налога на имущество организации. Кроме того, негативной стороной переоценки является и тот факт, что приближение стоимости ОС к реальным ценам, в свою очередь, искажает достоверность финансовых результатов компании, поскольку в учете появляются виртуальные прибыль или убыток.
Указанные нюансы организации следует учитывать при принятии решения о проведении переоценки.
Порядок проведения
В соответствии со своей учетной политикой организация может регулярно переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Согласно новой редакции п. 15 ПБУ 6/01 переоценку теперь нужно проводить по состоянию не на 1 января (как это делалось раньше), а на 31 декабря отчетного года, то есть на конец периода.
Организация в своем внутреннем документе может установить и иную периодичность ее проведения, например раз в два или в три года. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 22.10.2008 N 07-05-10/74.
А если стоимость переоцененных объектов отличается от их восстановительной стоимости несущественно, то регулярностью переоценки можно пренебречь. Для этого целесообразно в учетной политике компании закрепить необходимый уровень существенности. Так как ПБУ 6/01 не содержит подобного критерия, организация вправе самостоятельно установить границу, скажем, в размере 5%.
В целях документального подтверждения измененной стоимости ОС следует оформить специальную ведомость результатов переоценки однородных групп ОС. Унифицированной формы этого документа нет, поэтому можно разработать ее самостоятельно, утвердив в качестве одного из приложений к бухгалтерской учетной политике. Кроме того, результаты переоценки основного средства необходимо отразить в разд. 3 «Переоценка» инвентарной карточки данного объекта по форме N ОС-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»).
Переоценка объекта ОС производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной), если объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 46 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Следовательно, по объектам ОС переоценке подлежит не только стоимость самих основных средств, отражаемая на счете 01 «Основные средства», но и сумма амортизации, начисленная за все время их эксплуатации и учтенная на счете 02 «Амортизация основных средств».
Первый из указанных методов основан на корректировке стоимости ОС с помощью специальных индексов-дефляторов, устанавливаемых органами статистики. Однако в настоящее время такие индексы официально Росстатом не публикуются, вследствие чего данный метод практически не применяется. Можно обратиться в ведомство с просьбой о разработке соответствующих индексов, но только на платной основе.
Так как индексный способ фактически не отменен, организация должна избранный способ проведения переоценки закрепить в своей учетной политике. Кроме того, используется метод прямого пересчета стоимости ОС по рыночным ценам, при этом в учетной политике следует закрепить и сам алгоритм пересчета.
Важно помнить, что результаты переоценок ОС, которые организация проводит после 1 января 2002 г., не признаются доходом (расходом) для целей налогообложения, не изменяют восстановительную стоимость такого ОС и, следовательно, не влияют на сумму начисленной амортизации (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).
НК РФ определил, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257). Других оснований для изменения стоимости основных средств в налоговом учете нет.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств следует отразить в бухгалтерском учете обособленно. Порядок отражения зависит от того, переоценивался этот объект раньше или данная переоценка является для него первой.
Для отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете организации следует открыть специальный субсчет «Переоценка основных средств» к балансовым счетам 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» и к счету 02 «Амортизация основных средств».
Дооценка и уценка основных средств
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
При выбытии ОС, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль компании.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Ранее такая сумма относилась на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Теперь, поскольку уценка производится по состоянию на 31 декабря текущего года, результат переоценки не является убытком прошлого года, а признается расходом отчетного года, и счет 84 тут действительно ни при чем.
Таким образом, в бухгалтерском учете уценка будет отражена следующими записями:
При переоценке ОС, ранее подвергнувшегося дооценке, сумма уценки данного объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации по счету 83 «Добавочный капитал», образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (п. 15 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Обратите внимание! После проведения в бухгалтерском учете переоценки объекта ОС суммы амортизации, начисляемые в бухгалтерском и налоговом учете в последующих периодах, будут отличаться друг от друга. Это приведет к возникновению постоянных разниц, учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 4 ПБУ 18/02).
Отражение результатов в бухгалтерской отчетности
Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Учет переоценки ОС может оказать влияние на следующие формы бухгалтерской отчетности:
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
Во всех формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель приводится в круглых скобках (Примечание 7 к бухгалтерскому балансу, утв. Приказом Минфина России N 66н).
Бухгалтерский баланс
Раздел III «Капитал и резервы» баланса включает строку 1340 «Переоценка внеоборотных активов», по которой отражается, в частности, дооценка объектов ОС. При этом суммы добавочного капитала указываются в бухгалтерском балансе отдельно по строке 1350 без учета сумм, которые появились в результате переоценки внеоборотных активов.
Отчет о прибылях и убытках
Начиная с годовой отчетности за 2011 г. результаты переоценки, подлежащие зачислению в прочие доходы или расходы, отражаются в табл. 1 отчета о прибылях и убытках по строке 2340 «Прочие доходы» и строке 2350 «Прочие расходы» соответственно.
Если по итогам переоценки произошло изменение добавочного капитала, суммы такого изменения отражаются справочно в табл. 2 отчета о прибылях и убытках по строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Здесь нужно показать суммы, начисленные на счете 83 за отчетный период при переоценке.
Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно (т.е. по отдельной самостоятельно введенной строке) в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99).
Отчет об изменениях капитала
Вместе с тем следует учитывать, что теперь по указанным строкам не отражаются данные по столбцу «Нераспределенная прибыль (убыток)». Ведь начиная с отчетности за 2011 г. уценка относится на счет 91-2, а не на счет 84. Поэтому сформированные показатели по счетам 91-1 и 91-2 следует отражать по строкам 3211, 3221 и 3311, 3321 соответственно, т.е. в составе чистой прибыли.
Переоценка основных средств предприятия: дооценка и уценка в 2021 году
Стоимость, по которой объекты основных средств приняты к учету, может изменяться в результате проведения модернизации, реконструкции, кроме того, стоимость может измениться при проведении переоценки основных фондов.
Переоценка основных средств – пересчет стоимости ОС с целью соответствия ее реальным рыночным ценам.
Переоценку могут производить только коммерческие организации, которые сами решают, когда они это будут делать, и какие объекты переоценивать. При этом стоит помнить об ограничении: проводить пересчет можно не чаще одного раза в год в конце года. Стоит отметить, что если организация желает проводить переоценку основных фондов, то это решение нужно отразить в Приказе по учетной политике и впоследствии ее нужно выполнять регулярно.
Порядок проведения оценки
В конце отчетного года издается распорядительный документ (приказ, распоряжение).
Организация определяет текущую рыночную стоимость объекта на дату пересчета самостоятельно либо с привлечением оценщиков. В результате переоценки стоимость объекта меняется (увеличивается или уменьшается), новая величина называется восстановительная стоимость основного средства.
Кроме того, что пересчитывается стоимость ОС на счете 01, следует пересчитать также начисленную по объекту амортизацию на счете 02.
В результате переоценки стоимость объекта может как увеличиться, так и уменьшиться.
При увеличении наблюдаем дооценку, при уменьшении – уценку. Полученные результаты в бухгалтерском учете отражаются в начале следующего года.
Дооценка
Сумма дооценки, то есть величина, на которую увеличилась стоимость, учитывается в качестве добавочного капитала и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Проводка имеет вид: Д01 К83.
Помимо этого, нужно пересчитать стоимость начисленной амортизации (методы начисления амортизации смотрите здесь). Для того чтобы определить величину, на которую необходимо увеличить амортизацию, нужно посчитать степень износа на дату проведения переоценки.
Степень износа = начисленная амортизация / первоначальная стоимость.
Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * степень износа.
Проводка при дооценке амортизации имеет вид Д83 К02.
Уценка
Сумма уценки, то есть величина, на которую уменьшилась стоимость ОС в результате переоценки, учитывается в составе прочих расходов по дебету счета 91/2. Проводка имеет вид: Д91/2 К01.
Аналогичным образом пересчитывается амортизация, после чего отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91/1. Проводка: Д02 К91/1.
Проводки по учету переоценки
Указанные выше проводки актуальны при первой переоценке. Если пересчет происходит уже не в первый раз, то тут есть свои особенности.
Первый год – дооценка, второй – уценка
Например, при первой переоценке получили дооценку и отразили ее величину в добавочном капитале (проводки Д01 К83 и Д83 К02). При следующей — получили уценку, причем ее величина больше, чем дооценка в предыдущий год. Как отразить уценку во второй год в бухучете?
Уценка, равная сумме дооценки в предыдущий год, отражается в добавочном капитале (проводки Д83 К01 и Д02 К83), а оставшуюся часть уценки относим в прочие расходы (проводки Д91/2 К01 и Д02 К91/1).
Пример:
1-й год: первая переоценка — дооценка:
2-й год: вторая переоценка — уценка:
Какие проводки нужно выполнить в данном случае?
Стоимость объекта при дооценке в 1-й год увеличилась на 120000 – 100000 = 20000.
Увеличенная амортизация при дооценке в 1-й год = 120000 * 20000 / 100000 = 24000, то есть увеличилась на 4000.
Стоимость объекта при уценке во 2-й год уменьшилась на 120000 – 80000 = 40000.
Уменьшенная амортизация при уценке во 2-й год = 80000 * 48000 / 120000 = 32000, то есть уменьшилась на 16000.
Первый год – уценка, второй год – дооценка
В первый год получили уценку и отразили ее в прочих расходах (проводки Д91/2 К01 и Д02 К91/1). Во второй года получили дооценку, большую уценки в первый год. Как это отразить?
Дооценка, равная уценке в первый год, отражается в прочих доходах (проводки Д01 К91/1 и Д91/2 К02), а оставшаяся часть дооценки учитывается в добавочном капитале (проводки Д01 К83 и Д83 К02).
Пример:
1-й год: первая переоценка — уценка:
2-й год: вторая переоценка — дооценка:
Какие проводки нужно выполнить в данном случае?
Стоимость объекта при уценке в 1-й год уменьшилась на 100000 – 80000 = 20000.
Уменьшенная амортизация при уценке в 1-й год = 80000 * 20000 / 100000 = 16000, то есть уменьшилась на 4000.
Стоимость объекта при дооценке во 2-й год увеличилась на 120000 – 80000 = 40000.
Увеличенная амортизация при дооценке во 2-й год = 120000 * 32000 / 80000 = 48000, то есть увеличилась на 16000.
Видео: переоценка ОС в 1С Бухгалтерия
Дооценка основных средств: проводки
doocenka_osnovnyh_sredstv_provodki.jpg
Похожие публикации
Стоимость имущества имеет тенденцию изменяться в зависимости от различных факторов, например, при достройке или частичной ликвидации, а также переоценке, проводимой обычно по инициативе компании для уточнения цены имущества при изменении состояния рынка. Дооценка или уценка объектов ОС (основных средств) являются результатом пересмотра первоначальной или восстановительной цены объекта на определенный момент времени.
Проведение переоценки ОС регулирует ПБУ 6/01. Осуществляется она для актуализации текущей рыночной цены объекта, т.е. цены, которую компании необходимо уплатить при покупке подобного имущества в текущем временном промежутке. Проводят переоценку не чаще одного раза в год. Подвергается пересмотру стоимость категории однородных объектов. После проведения одной переоценки обязанностью фирмы становится ее последующее ежегодное осуществление. Одновременно со стоимостью ОС (первоначальной/восстановительной) переоценивается и износ (п. 15 ПБУ 6/01).
Для определения изменения размера амортизации, необходимо подсчитать ее на дату осуществления переоценки (определяется отношением суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости имущества), а затем умножить ее на сумму пересмотренной стоимости ОС.
Разберемся, как отражается изменение стоимости ОС после переоценки в бухучете фирмы.
Дооценка и уценка основных средств: проводки
Дооценка, т.е. повышение стоимости, всегда увеличивает размер добавочного капитала, аккумулируемого на сч. 83. Уценка, т.е. снижение цены, отражается на прочих затратах – сч. 91. Переоценка ОС, проводимая впервые, оформляется записями: