в чем выражается взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом
Особенности взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность включает в себя ряд показателей, по которым можно определить результаты деятельности фирмы. Между этими значениями есть взаимоувязки. Представляют собой они логические связи между показателями.
Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности переоценка основных средств (ОС)?
В январе отчетного года организация приобрела объекты недвижимости — земельный участок за 10 млн руб. и здание за 80 млн руб. (без НДС). Согласно учетной политике организации данные объекты ежегодно переоцениваются по текущей (восстановительной) стоимости. Проведенная по состоянию на конец отчетного года переоценка показала, что рыночная стоимость земельного участка составляет 9,2 млн руб., а рыночная стоимость здания (с учетом амортизации) — 83 млн руб. Амортизация, начисленная по зданию в отчетном году, составляет (условно) 2 000 000 руб.
Посмотреть ответ
Каким целям служит взаимоувязка
Взаимоувязки представляют собой или равенство значений, или их соответствие друг другу. Наличие их может устанавливаться как самим бухгалтером, так и представителями налоговой. Необходимы они для этих целей:
Если представители налоговой не обнаружат увязок, это может повлечь за собой организацию камеральных или выездных проверок. Они могут замедлить работу фирмы. То есть проверять отчетность выгодно, прежде всего, представителям компании. Это позволит предупредить проблемы и конфликты с налоговиками в дальнейшем.
Если бухгалтер будет составлять отчетность в соответствии с правилами, то в ней будут присутствовать взаимоувязки. Их основная функция – установление достоверности изложенной информации. Отчетность должна быть такой, чтобы ее пользователь мог понять все изложенные сведения, «прочитать» документ.
ВАЖНО! Контроль над правильностью оформления – это заключительный этап составления отчетности. Он обеспечивает не только исключение допущенных ошибок, но и получение дополнительных сведений, расширенный анализ.
Основная информация
Должны присутствовать взаимоувязки между показателями этих форм отчетностей:
Отчетные документы обычно оформляются по определенным формам. Однако фирма может применять свои или доработанные формы. Но и в этом случае должны присутствовать логические связи.
Вопрос: Как определить уровень существенности ошибки в бухгалтерской отчетности?
Посмотреть ответ
Ключевые взаимосвязи
Сначала нужно установить соответствие между балансом и фин. отчетом:
Затем нужно установить равенство между балансом и отчетом о капитале:
Устанавливается наличие логических связок между отчетом о финансовых итогах и отчетом о капитале:
Потом сравниваются значения баланса и отчета о финансовых итогах:
Связи между балансом и отчетом о прибыли:
Требуется также сравнить баланс и пояснения к нему:
После проведения полной проверки можно сдавать отчетность.
Как используется взаимоувязка в учете
Финансовые и бухгалтерские отчетности имеют информативные и логические взаимосвязи. Логические связи становятся очевидными при просмотре итогов бухгалтерского баланса.
Баланс значений является основным принципом и бухучета, и отчетности. Бухгалтер обязательно должен уметь находить взаимосвязи, так как это позволит детально анализировать структуру отчетов, проверять увязку арифметическим методом.
Различные особенности
Учетная документация фиксирует действительное состояние деятельности компании. Между разными бумагами должна прослеживаться взаимная связь. К примеру, совпадает баланс и отчетность фин. результатов. В частности, прослеживается связь между графами и столбцами баланса и отчетности.
В основных отчетных бумагах совпадает эта информация:
Все отчетности отображают деятельность компании. В разных бумагах могут фиксироваться одни и те же значения.
Дополнительная информация
Нужно ли искать логическую связь между бухгалтерской и налоговой отчетностью? Прямой взаимосвязи между этими документами найти нельзя. Связано это с тем, что при составлении разных направлений отчетности применяются различные принципы. То есть используются разные правила формирования документов. Следовательно, никаких прямых связей между документами нет.
Кто именно должен проводить взаимоувязку? Поиском логических связей между отчетностями должен заниматься любой юридический субъект вне зависимости от его размера. То есть взаимоувязка ищется и бухгалтерами малого бизнеса. Более того, для маленьких компаний процедура будет более простой. Связано это с небольшим количеством документов и данных. Поиск взаимоувязок позволяет не только обнаружить ошибки, но и увидеть реальные финансовые итоги деятельности фирмы.
Какой именно специалист должен искать логические связи? По сути, это работа главбуха. Однако делегировать ее можно любому представителю финансового или бухгалтерского отдела. Если в фирме нет компетентных сотрудников, можно прибегнуть к услугам сторонних специалистов. Поиск взаимоувязок – это достаточно простая работа при наличии соответствующих сведений.
Однако если за это возьмется человек без должных финансовых знаний, несоответствия могут быть пропущены.
Нужно ли как-то фиксировать осуществление взаимоувязки? Нужно, однако проблема заключается в том, что законом не оговорены соответствующие формы подтверждающих документов. Их нужно разработать самостоятельно и отразить это в учетной политике. Руководителю также желательно установить сроки и порядок осуществления процедуры.
Что влечет за собой игнорирование поиска взаимоувязок
Если представители компании не проводят поиск взаимоувязок, в отчетности могут оставаться ошибки и несоответствия. Налоговики занимаются проверкой документов, ищут логические связи. Если будут обнаружены несоответствия, может быть назначена дополнительная налоговая проверка. Это затрудняет деятельность компании. В ходе проверки могут быть обнаружены другие ошибки, что приведет к наложению санкций. Проще предварительно проверить отчетность. Сделать это может любой бухгалтер и специалист с финансовым образованием.
К СВЕДЕНИЮ! Продолжительность проверки зависит от объема сравниваемых документов, профессионализма бухгалтера.
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс – это форма №1 бухгалтерской отчетности, которая содержит сводную информацию о стоимости имущества и обязательствах организации в табличной форме. Может иметь полную и сокращенную форму. Включает два раздела – Актив и Пассив.
Виды бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс классифицируют по различным признакам – сроку его составления, характеру данных, назначению, способу отражения информации.
По способу отражения различают:
Различают балансы и по отношению к моменту составления:
Выделяют балансы по объему данных:
Баланс по своему назначению делится на 4 категории:
По характеру исходных данных баланс бывает инвентарным – составленным, согласно результатам инвентаризации, а также книжным – только по учетным данным. Есть еще одна разновидность по этому признаку – генеральный бухгалтерский баланс. В его основе учетные данные, которые учитывают результаты инвентаризации.
Баланс по способу отражения информации бывает:
Может иметь различия форма отчетности №1 и в зависимости от организационно-правовой формы организации – государственная, совместная, частная, а также вида деятельности (основная или вспомогательная). Делятся балансы и по периодичности – на квартальные, месячные и годовые.
Различают несколько видов бухгалтерского баланса:
Организация может самостоятельно выбрать периодичность и способы составления баланса, если он предназначен для внутренних целей. Отчетность для фискальной службы должна иметь определенную форму, утвержденную действующим законодательством.
Что отражается в активе и пассиве бухгалтерского баланса
В активе указывается:
Включает актив две части – внеоборотные и оборотные активы.
Ко внеоборотным относятся активы, предназначенные для получения прибыли в течение срока более одного года. Оборотные активы погашаются до одного года.
В пассиве отражаются источники формирования средств организации – суммы собственного каптала и ее кредиторской задолженности (задолженности по займам, перед контрагентами). Пассив содержит три части – капитал и резервы, долгосрочные, краткосрочные обязательства.
Капитал и резервы – это прибыль и уставной капитал организации, другими словами ее средства. К долгосрочным обязательствам относятся долги организации, которые должны быть возвращены в срок более одного года. Краткосрочные возвращаются в срок не более одного года.
Пример составления бухгалтерского баланса
Рассмотрим на примере общества с ограниченной ответственностью. В разделе Активы представлено несколько подразделов. В графе «Основные средства» указывается их полная стоимость, если имущество новое. Если оно использовалось, из суммы вычитается амортизационная сумма.
В «Нематериальных активах» прописываются затраты на покупку нематериальных ценностей, увеличение/снижение их стоимости. Как и в предыдущем подразделе, при необходимости, вычитается сумма амортизации. К «Капитальным вложениям» относятся средства, израсходованные на строительство объектов недвижимости.
«Оборудование» содержит информацию о цене технических средств за вычетом амортизации. В «Финансовых вложениях» представлены сведения о внесенных депозитах/вложениях в инвестиционные проекты. В «Материальных ценностях» указывается стоимость израсходованных материалов, сырья, запчастей, ГСМ и так далее.
В «Незавершенное производство» входят сведения о расходах, понесенных фирмой на приобретение оборотных активов. «Издержки обращения» – используются при составлении баланса обществами с ограниченной ответственностью, которые работают в сфере общепита. Здесь указывается стоимость нереализованной продукции. «Расходы будущих периодов» заполняются, если закупка была изначально запланирована, например, на 2020 год, а фактически приобрели материалы в 2019 году. В строку «Готовая продукция» вносятся сведения обо всей продукции, изготовленной компанией в течение года. «Товары» содержат информацию о закупленных для собственных нужд компании товарах.
Если деятельность компании связана с торговлей, подрядными работами, в форме «Оказанные услуги» указывается доход от реализации. Сумма задолженности от контрагентов отражается в ячейке «Дебиторская задолженность».
Сведения, которые вносятся в Пассив, будут следующими. Размер уставного капитала, установленный Уставом или приложениями к нему, если в нем происходили изменения (выходили или вступали учредители) вносится в графу «Уставный капитал». В «Резервном капитале» приводится остаточная стоимость средств после базового капитала.
Если денежные средства организации не были потрачены в соответствии с планом расходов, они переносятся в резерв на будущий отчетный период. Сумма фиксируется в графе «Резервы на покрытие платежей и расходов». Строка «Доходы будущих периодов» заполняется, если компания, например, обязалась выполнить поставку деловому партнеру в январе, а договор составлен в сентябре. Т.е. оплата производится после фактической отгрузки, но аванс был выплачен сейчас. Эта сумма и относится к доходу будущих периодов. Ячейка «Прибыль» содержит данные о полученных доходах за 12 месяцев. В «Кредиторской задолженности» указывается размер оформленного кредита в банке.
При заполнении баланса могут быть допущены ошибки, их делят на существенные и несущественные. Критерии оценки закреплены в учетной политике компании. Способы исправления зафиксированы в Положении о бухгалтерском учете №22/2010. К типичным нарушениям можно отнести неверное использование способов расчета, неточности в отчете – как технические, так и вычислительные, внесение ошибочного кода, указание сведений не в ту графу. При исправлении баланса в фискальную службу подается справка в произвольной форме или на бланке №2. Поправки должны быть внесены в том году, когда была выявлена ошибка.
1С:Бухгалтерия 8
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
Как устроен бухгалтерский баланс
В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает зачем нужен бухгалтерский баланс, что в нём можно увидеть и почему уметь читать баланс важно не только бухгалтеру. В конце статьи пример построения баланса, который будет понятен даже очень далёкому от бухучёта читателю.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на Клерке.ру я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
Зачем нужен бухгалтерский баланс
Три месяца подряд я рассказывал об отдельных видах активов и пассивов, с которыми имеет дело бухгалтерский учёт. Пришло время собрать их в полезный инструмент для директора, собственника бизнеса, финансиста, экономиста и любого, кто хочет оценить имущественное положение компании. Этот инструмент называется бухгалтерским балансом (Balance Sheet). Он содержит информацию о том какие активы есть у компании и откуда они взялись.
Баланс и отчёт о финансовых результатах — две главные формы финансовой отчётности, которые изучают банки, инвесторы, кредиторы и контрагенты, чтобы понять, стоит ли иметь с вами дело. Форма российского баланса утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, но суть его одинакова в России, США, Зимбабве и любой другой стране.
В основе баланса лежит утверждение, на котором построен весь бухгалтерский учёт уже более пятисот лет. Сумма активов должна быть равна сумме пассивов. Нарушение этого равенства означало бы, что у вас есть актив из ниоткуда или источник ничего — невыполнение закона сохранения материи в отдельно взятой компании. Закон сохранения для бухучёта описывается капитальным уравнением:
Активы = Капитал Обязательства.
Такая запись означает, что любой актив профинансирован либо собственными, либо заёмными пассивами. Больше активам взяться неоткуда. Если вы купили актив — возникнет кредиторская задолженность, которую необходимо будет оплатить. Если получили от учредителей — увеличится сумма уставного капитала. Даже если актив получен в подарок, в пассиве его стоимость будет записана в прибыль.
Анализ баланса позволяет понять структуру и ликвидность активов компании, обеспеченность собственными и заёмными средствами, платёжеспособность, финансовую устойчивость и другие важные характеристики бизнеса. Как это делать — расскажу в следующих выпусках ликбеза.
Структура бухгалтерского баланса
Баланс разделён на две части: актив и пассив. Внутри частей находятся разделы, их пять, они нумеруются сквозным образом. Внутри разделов — статьи. Каждая статья — это отдельный вид активов или пассивов. Статьи в активе расположены по степени возрастания ликвидности: чем ниже расположена статья, тем быстрее актив можно продать. В пассиве статьи упорядочены по срочности погашения: чем ниже статья, тем быстрее нужно будет рассчитаться за пассив.
Об основных статьях я рассказывал, ниже можно кликнуть на название и провалиться в соответствующую статью.
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
II. Оборотные активы
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
IV. Долгосрочные обязательства
V. Краткосрочные обязательства
В реальном балансе статей может быть больше — я привёл только наиболее распространённые. Каждой статье соответствует сумма — это оценка соответствующего актива или пассива. Итог по разделу складывается из сумм по статьям. Итоги по активу и пассиву — из сумм по разделам. Эти итоги равны между собой и называются «валюта баланса».
Пример построения бухгалтерского баланса
ООО «Рога и копыта» на 1 января 2020 года имеет следующие активы и пассивы:
Бухгалтерский баланс ООО «Рога и копыта» выглядит так.
Кстати, в интернет-бухгалтерии «Моё дело» бухгалтерский баланс формируется автоматически на основании остатков по счетам бухгалтерского учёта. При этом система проверяет контрольные соотношения и соответствие данных за прошлые годы сданной отчётности. Если что-то не сходится — она предупредит об этом бухгалтера. Попробуйте — это удобно и экономит массу времени!
Бухгалтерский баланс: активы, пассивы, структура и виды
Баланс предприятия можно без преувеличения назвать основным бухгалтерским отчетом. Он состоит из активов и пассивов, которые показывают, в каком состоянии находятся финансовые дела организации. Наша статья поможет начинающим бухгалтерам разобраться в структуре, составляющих частях и разделах баланса.
Что такое бухгалтерский баланс
Бух. баланс — это отчет, в котором указаны финансовые показатели компании, а именно остатки на бухгалтерских счетах по состоянию на какую-либо дату.
Чаще всего организации составляют следующие виды баланса:
Баланс наглядно показывает финансовое состояние компании. Если сравнить его с аналогичным отчетом, составленным, например, год назад, можно отследить динамику развития организации.
Структура бухгалтерского баланса
В большинстве случаев бухгалтерский баланс предприятия представляет собой таблицу, разделенную на две части: актив и пассив.
Актив баланса — это сведения об имуществе и обязательствах, которые компания использует в своей хозяйственной деятельности. Они могут принести выгоду в будущем. Активы состоят из двух разделов:
Пассив баланса — это источники средств, составляющих актив. В пассиве три раздела:
ВАЖНО. Итоговая сумма актива всегда равна итоговой сумме пассива. Причина в том, что каждая операция отражается в бухучете методом двойной записи с использованием двух счетов: первого по дебету, второго по кредиту. Отсутствие равенства между активом и пассивом говорит об ошибке.
Форма бухгалтерского баланса (бланк)
Прежде бланк баланса носил официальное название «Форма № 1». Но в 2011 году Минфин внес изменения, и теперь он называется просто «Бухгалтерский баланс». Тем не менее, прежнее наименование до сих пор бытует среди специалистов.
Действующая форма баланса утверждена приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н. Существует вариант, который в общем случае используется всеми компаниями (приведен в приложении № 1 к данному приказу). Каждая строка обозначена специальным кодом. Например, нематериальные активы — 1110, запасы — 1210, краткосрочные заемные обязательства — 1510 и т.д.
Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения учета и сдавать упрощенную отчетность, разработана отдельная форма баланса. Она приведена в приложении № 5 к приказу № 66н.
Как заполнять бух баланс по форме 1
В каждой строке баланса нужно указывать остаток по соответствующему счету, либо сумму остатков по нескольким счетам. К примеру, по строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проставляется сальдо по счету 19 с аналогичным наименованием. По строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» — сумма сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и некоторым другим.
Есть несколько основных правил, которых надо придерживаться при заполнении баланса:
СПРАВКА. Начиная с отчетности за 2019 год, данные по статьям бухгалтерского баланса заполняются строго в тысячах рублей (ранее можно было как в тысячах, так и в миллионах). Данные поправки в приказ № 66н внесены приказом Минфина от 19.04.19 № 61н.
Сроки сдачи баланса
Юрлица обязаны представлять годовой баланс в налоговую инспекцию. Сделать это необходимо не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Так сказано в части 2 статьи 18 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в подпункте 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
Если говорить об отчетности за 2020 год, то ее надо сдать не позднее 31 марта 2021 года.
ВНИМАНИЕ. Раньше баланс нужно было представлять еще и в органы статистики. Но сейчас эта обязанность упразднена. Баланс и прочую бухгалтерскую отчетность в 2021 году надо сдавать только в ИФНС.
Способы представления
В прежние годы у организаций был выбор, каким способом представлять баланс в ИФНС: в бумажном виде или через интернет.
Но с отчетности за 2019 год такого выбора нет. Отныне у компаний есть только один вариант — сдать баланс по интернету (по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота).
В 2021 году исключение не сделано даже для субъектов малого предпринимательства. Отчитаться за 2020 год они вправе только одним способом — по интернету (см. «Льгота для малого бизнеса больше не действует: баланс за 2020 год придется сдать на общих основаниях»). Такие изменения внесены в Закон о бухучете Федеральным законом от 28.11.18 № 444-ФЗ.
Получив отчетность, инспекторы анализируют ее. Они изучают активы и пассивы, и сопоставляют их с информацией, отраженной в налоговых декларациях. Структура бух баланса позволяет сотрудникам ИФНС составить общее представление о состоянии дел компании.
Тема 2. Балансовое обобщение, система бухгалтерских счетов и двойная запись
Цель: раскрыть экономическое содержание бухгалтерского баланса, назначение счетов и изложить суть двойной записи.
Задачи:
Оглавление
2.1. Балансовый метод отражение информации
Информация об имуществе и капитале организации отражается в бухгалтерском учете методом балансового обобщения.
Бухгалтерский баланс — система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации по состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах).
Бухгалтерский баланс является главной формой отчетности предприятия. Он представляет собой таблицу, состоящую из двух разделов: актива и пассива.
В активе баланса отражаются средства предприятия по их видам и назначениям, а в пассиве — средства предприятия по источникам их формирования. Каждому показателю актива и пассива присвоен свой код.
Актив баланса состоит из двух разделов:
I – внеоборотные активы;
II – оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
III – капитал и резервы;
IV – долгосрочные обязательства;
V – краткосрочные обязательства
Баланс составляется на две смежные даты: на начало отчетного года и на конец отчетного периода. Баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.
Различают следующие виды балансов: вступительный, промежуточный (текущий), заключительный, сводный, разделительный и ликвидационный.
2.2. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс
Совершаемые на предприятии хозяйственные процессы (процесс снабжения, производства и реализации) состоят из конкретных хозяйственных операций.
Каждая хозяйственная операция влечет за собой изменения средств и источников.
По отношению к бухгалтерскому балансу хозяйственные операции делятся на четыре типа.
К первому типу относятся такие хозяйственные операции, которые влекут за собой равновеликие изменения в активе баланса. При этом одна активная статья увеличивается, а другая ровно на столько же уменьшается, равенство между активом и пассивом не нарушается, валюта баланса не изменяется.
Например, выдано из кассы организации в подотчет на хозяйственные расходы — 10 000 р.
Статья «касса» и статья «расчеты с дебиторами» (подотчетными лицами) обе находятся в активе баланса. В результате хозяйственной операции средств в кассе стало на 10 000 р. меньше, а задолженность подотчетных лиц увеличилась на 10 000р.
В результате операции равенство между активом и пассивом не нарушилось, валюта баланса не изменилась.
Ко второму типу относятся такие хозяйственные операции, которые влекут за собой равновеликие изменения в пассиве баланса. При этом одна пассивная статья увеличивается, а другая ровно на столько же уменьшается, равенство между активом и пассивом не нарушается, валюта баланса не изменяется.
Например, по решению собрания акционеров часть прибыли присоединена к уставному капиталу — 20 000 р.
Статья «прибыль» и статья «уставный капитал» обе находятся в пассиве баланса. В результате хозяйственной операции прибыль организации уменьшилась на 20 000 р., а статья уставный капитал увеличилась ровно настолько же. В результате операции равенство между активом и пассивом не нарушилось, валюта баланса не изменилась.
К третьему типу относятся такие хозяйственные операции, которые влекут за собой увеличение валюты баланса. При этом одна активная статья увеличивается и ровно настолько же увеличивается статья в пассиве. Равенство между активом и пассивом не нарушается, валюта баланса увеличивается.
Например, зачислены на расчетный счет краткосрочные кредиты банка — 100 000 р.
Статья «расчетный счет» отражается в активе баланса. В результате хозяйственной операции средств на расчетном счете стало больше на 100 000 р.
Статья «краткосрочные кредиты» банка находятся в пассиве баланса и в результате хозяйственной операции увеличились ровно настолько же.
При этом равенство между активом и пассивом не нарушилось, валюта баланса увеличилась на 100 000 р.
К четвертому типу относятся такие хозяйственные операции, которые влекут за собой уменьшение валюты баланса. При этом на сколько уменьшается статья в активе баланса, ровно на столько уменьшается статья и в пассиве баланса.
Равенство между активом и пассивом не нарушается, валюта баланса уменьшается.
Например, выдана из кассы заработная плата работникам организации — 70 000 р.
В результате хозяйственной операции статья «касса» в активе баланса уменьшилась на 70 000 р., и ровно на столько же уменьшилась статья в пассиве баланса «задолженность по оплате труда».
При этом равенство между активом и пассивом не нарушилось, валюта баланса уменьшилась на 70 000 р.
Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс представлены в табл. 2.1.
Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс
2.3. Счета бухгалтерского учета: понятие, назначение, строение
Бухгалтерские счета – это способ экономической группировки, текущего отражения и контроля движения хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном и натуральном измерителях.
Счета открывают на каждый экономически однородный вид хозяйственных средств, их источников и процессов в соответствии с классификацией объектов учета.
Графически счет представляет собой Т-образную двустороннюю таблицу. Левая сторона называется «Дебет» и обозначается буквой «Д», а правая сторона называется «Кредит» и обозначается буквой «К». Эти термины зародились в Италии. «Дебет» означает «он должен», «кредит» — «он доверяет».
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют термин «сальдо» также итальянского происхождения. Этот термин означает «расчет», поскольку сальдо определяется посредством расчета.
Запись на счетах начинают с указания начального сальдо. В зависимости от типа счета, сальдо отражается по дебету или по кредиту счета.
Различают активные и пассивные счета.
Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств. В активных счетах сальдо начальное отражается по «Д» счета; увеличение хозяйственных средств отражают по дебету, а уменьшение — по кредиту.
Суммы операций, записанные на счетах, называют оборотами.
Сумма, сформированная по дебету счета, является дебетовым оборотом, по кредиту — кредитовым.
Сальдо конечное активного счета всегда дебетовое или равно 0 и определяется по следующей формуле
где: С к – сальдо конечное;
С н – сальдо начальное;
О бД – оборот по дебету счета;
О бК – оборот по кредиту счета.
Структура активного бухгалтерского счета приведена на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Структура активного бухгалтерского счета
Пассивными счета предназначены для учета движения источников образования средств.
В пассивном счете сальдо начальное указывается по кредиту счета. Увеличение источника отражается по кредиту, а уменьшение — по дебету. Сальдо конечное пассивного счета определяется по формуле:
где: С к – сальдо конечное;
С н – сальдо начальное;
О бК – оборот по кредиту счета;
О бД – оборот по дебету счета.
Остаток на пассивных счетах может быть только кредитовым или равным 0.
Структура пассивного бухгалтерского счета приведена на рис. 2.2.
Рис. 2.2. Структура пассивного счета
В бухгалтерском учете могут иметь место так называемые активно-пассивные счета.
Счета открываются по данным баланса и в ряде случаев имеют то же название, что и статья. Открыть счет – это значит дать ему название и по соответствующей стороне записать сальдо начальное.
На активные статьи баланса открываются активные счета, а на пассивные — пассивные счета.
Активно-пассивные счета, как правило, отражаются в балансе развернуто.
2.4. Двойная запись и ее сущность
Совершаемые на предприятии хозяйственные процессы состоят из конкретных хозяйственных операций. Хозяйственная операция — это факт финансово-хозяйственной деятельности (внутренний или внешний), оказавший влияние на состояние имущества, капитала и обязательств организации.
Каждая хозяйственная операция, оформленная документально, находит отражение на двух взаимосвязанных счетах посредством метода двойной записи.
Модель отражения хозяйственных операций на счетах приведена на рис. 2.3.
Рис. 2.3. Отражение операций на счетах методом двойной записи
Данный порядок записей на счетах предложил в 1494 г. Лука Пачели. Такой порядок получил название двойной записи.
Суть двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного счета и кредиту другого счета в равновеликих величинах.
Связь, возникающая при этом между счетами, называется корреспонденцией счетов, а сами счета — корреспондирующими.
При ведении записей на счетах необходимо руководствоваться следующими правилами:
Процесс определения и записи корреспондирующих счетов называется контировкой.
Различают простые и сложные бухгалтерские проводки.
Простой бухгалтерской проводкой называется запись, при которой один счет дебетуется, а другой ровно на столько же кредитуется.
Сложной бухгалтерской проводкой называется запись, при которой один счет дебетуется, а два или несколько – кредитуются.
Виды бухгалтерских проводок представлены на рис. 2.4.
Рис. 2.4. Виды бухгалтерских проводок
При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т. е. записывают по определенной системе.
Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета называется систематической записью.
Бухгалтерский учет носит сплошной характер. Хозяйственные операции отражаются на счетах в хронологической последовательности их совершений, т. е. методом хронологической записи. Для контроля полноты учета хозяйственных операций в хронологической последовательности их совершения ведут журнал регистрации операций.
Структура и порядок записи операций в журнале регистрации операций приведена в табл. 2.2.
Журнал регистрации операции
Регистром систематического учета является Главная книга счетов, форма которой приведена в табл. 2.3.
Структура счета в Главной книге счетов
На малых предприятиях широкое распространение получил регистр, в котором систематическая запись совмещена с хронологической.
2.5. Обобщение записей на счетах синтетического и аналитического учета
По степени обобщения учитываемых объектов счета бухгалтерского учета подразделяют на синтетические (от греч. synthetikos – сводный, обобщенный) и аналитические (от греч. analytikos — разложение). Синтетические счета – это счета, на которых хозяйственные средства, их источники и процессы отражаются в обобщенном виде. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, ведется только в стоимостном выражении.
Для оперативного управления данных в обобщенном виде явно недостаточно. Для получения детальных сведений об объектах бухгалтерского учета применяют счета аналитического учета.
Счета аналитического учета раскрывают, детализируют содержание синтетического счета, к которому они открыты.
Между счетами синтетического и аналитического учета существует тесная связь, которая состоит в следующем:
Связь между синтетическими и аналитическими счетами представлена на рис. 2.5.
Как следует из приведенного примера сальдо начальное по синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами» равно сумме сальдо начальных по счетам аналитического учета, открытых к этому счету.
