возвратные отходы что это

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

Любое предприятие мечтало бы о том, чтобы производство было безотходным, но это невозможно по объективным причинам. Предприниматели стремятся минимизировать отходы, одним из путей является повторное использование или реализация некоторых ресурсов. Поэтому для бухгалтерии актуален вопрос учета и оценки таких отходов.

Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета возвратных отходов производства.

Что понимается под разделением возвратных отходов на две категории, а именно на отходы производства и отходы потребления?

Что такое возвратные отходы

Точного определения отходов в законодательстве о бухгалтерском учете не существует. Оно трактуется в Федеральном законе №89-ФЗ от 24 июля 1998 года «Об отходах производства и потребления». Отходами называется ресурсы, которые остались от использования сырья, материалов, любых продуктов производства и потребления, а также готовые изделия, которые больше не обладают потребительскими свойствами. Их делят на:

Нюансы определения возвратных отходов раскрыты в методических указаниях по отраслевому бухгалтерскому учету, а также в Налоговом кодексе РФ (в части исчисления налога на прибыль). Возвратными отходами называются те остатки ресурсов, которые полностью или частично лишились исходных потребительских свойств, почему их более нельзя применять по назначению, либо это применение несет повышенные затраты.

Между ООО «Р.» (заказчиком) и АО «Л.» (исполнителем) был заключен договор, в соответствии с условиями которого исполнитель выполняет работу по изготовлению кондитерских изделий из давальческого сырья, а заказчик принимает и оплачивает ее.
Согласно технологической схеме изготовления кондитерской продукции АО «Л.» процесс производства готовой продукции включал в себя несколько технологических стадий. При этом на отдельных стадиях возникали так называемые возвратные карамельные массы (далее — ВКМ).
В данном случае под ВКМ понимались санитарно доброкачественные массы, полученные на отдельных фазах производства в виде сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, а также продукция, которая возвращена из торговой сети в случае ее несоответствия требованиям нормативно-технической документации (механические повреждения, изменения внешнего вида, формы) или по окончании срока реализации.
В соответствии с технологической схемой для каждой производственной линии, которая выпускает готовую продукцию, был утвержден норматив ВКМ.
Отчетным периодом, по которому осуществлялась оценка величины достигнутых ВКМ, являлся календарный месяц. Перемещение ВКМ из цеха производилось на склад готовой продукции АО «Л.» по накладным на внутреннее перемещение и далее со склада готовой продукции на ООО «Р.» по внешней расходной накладной.
ВКМ, подлежащие переработке, списывались со склада ООО «Р.» на склад сырья АО «Л.» как сырье по давальческой накладной. Со склада сырья АО «Л.» на склад цеха сырьевые ВКМ перемещались по накладной на внутреннее перемещение. В производство сырьевые ВКМ передавались по накладной списания в производство. Передача возвратных отходов от переработчика АО «Л.» осуществлялась по накладным с указанием наименования и количества.
Образовавшиеся в процессе производства кондитерских изделий возвратные отходы принимались ООО «Р.» к учету в качестве товарно-материальных ценностей на счета бухгалтерского учета 21 «Полуфабрикаты» и 43 «Готовая продукция». При этом частично использовались при выпуске продукции, частично утилизировались либо реализовались сторонним организациям.
Вот по поводу реализации ВКМ на сторону и возник налоговый спор.
Посмотреть решение суда

Свойства возвратных отходов

Как отразить в учете получение возвратных отходов (отходов производства), которые в дальнейшем предполагается продать?

Классификация возвратных отходов

С точки зрения применения предприятием и, соответственно, бухгалтерского учета, возвратные отходы делятся на две группы:

Как отразить в учете получение возвратных отходов (отходов производства), которые будут использованы в качестве сырья для производства продукции?

Какие отходы не относят к возвратным

От возвратных резко отграничены безвозвратные потери (усушка, утруска, испарение, улетучивание, угар и т.п.). Кроме таких потерь, не относят к возвратным отходам:

Как отразить в учете передачу сырья в переработку на сторону (на давальческой основе), если в результате получены продукция и возвратные отходы?

Такие «отходы» можно использовать в качестве сырья для других изделий либо сделать их самостоятельным товаром.

ВАЖНО! Отличать возвратные от иных видов отходов принципиально потому, что их признание влияет на формирование себестоимости продукции и базу налога на прибыль.

Как учитывать возвратные отходы

С точки зрения бухгалтерского учета, возвратные отходы являются обычными материалами. Для их учета применяются счет 10 «Материалы», к которому открываются субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.12 «Возвратные отходы». Рассмотрим, как происходит их учет на практике.

1 этап: учет количества. Когда ресурсы выбывают из производства, нужно посчитать количество (вес, объем или иную меру) готовой продукции и получившихся в результате производства возвратных отходов. Чаще всего применяются следующие способы:

2 этап: оформление накладной. Это документ, являющийся основанием для оприходования таких отходов и последующего их хранения или движения как матценностей. При передаче на склад оформляют сдаточную накладную, при иных формах динамики – накладную на внутреннее перемещение (форма ТОРГ-13). Допускается составление приходного ордера (М-4), требования-накладной (М-11). Данная документация станет основанием для контроля материальных затрат в бухучете и налоговом учете.

3 этап: сдача на склад. Можно передавать такие отходы на хранение не только кладовщику склада, но и другому лицу, несущему материальную ответственность (как это принято в конкретной организации). Принимаются отходы по одному из вышеуказанных документов.

4 этап: выдача со склада. Когда возвратные отходы потребуется взять со склада для дальнейшего использования или отгрузки на продажу, нужно будет выписать новое требование-накладную. Для реализации предусмотрены формы М-15 или ТОРГ-12.

Признание возвратных отходов

Главная особенность возвратных отходов с точки зрения учета – это момент, когда они «выходят» из себестоимости продукции и приходуются самостоятельно, соответственно, влияют на налоговую базу. Есть 2 возможных варианта:

К СВЕДЕНИЮ! Более правильным является момент принятия к учету по факту образования, поскольку учет возвратных отходов в последующих периодах искажает себестоимость предыдущей или последующей партии продукции.

Оценка возвратных отходов при налоговом учете

Поскольку возвратные отходы считаются материалами, они должны приходоваться своевременно: по факту их появления и последующей сдачи на склад. Они уменьшают стоимость того материала, из которого были образованы, так как в результате вернутся в производство.

Оценка этого вида отходов зависит от того, как именно они будут использованы в дальнейшем:

Естественно, возникнет некоторое расхождение с бухгалтерской оценкой, которая устанавливается методом исчисления. В этом случае делают дополнительную корректирующую проводку (некоторые источники утверждают, что корректировать возникшую «бухгалтерскую ошибку» не надо).

Образцы проводок и расчетов

Условия примера: ООО «Кармелита» изготавливает деревянную мебель. Из остающихся опилок и стружек штампуются древесно-стружечные плиты. Отходы от производства мебели сразу передаются в цех по изготовлению ДСП либо продается на сторону. Представим, что в текущем году производственные затраты «Кармелиты» на производство мебели составили 1 500 000 руб., не включая НДС, стоимость опилок и стружек вычислена как 180 000 руб., а затраты на изготовление ДСП составили 550 000 руб. без НДС. Рассмотрим особенности учета и порядок оформления проводок в различных гипотетических ситуациях:

При использовании в собственном производстве:

При реализации на сторону:

Источник

Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов

В процессе производства товаров и услуг, выполнения работ неизбежно образование отходов. Их состав определяется видом деятельности фирмы. Правила обращения с производственными отходами определены ФЗ-89 от 24/06/98 г. Производственные отходы – это ТМЦ, полученные в процессе переработки начального сырья, утратившие свои потребительские свойства, непригодные в дальнейшем для использования по назначению. Одним из этапов обращения с ними является утилизация.

Законодательное регулирование

Основные положения и обязанности по обращению с отходами содержит ФЗ-89. Ответственность за утилизацию отходов лежит на первоначальном собственнике, на организации, где они образовались.

Отходы производства подразделяются на безвозвратные и возвратные. Первые представляют собой материалы с полностью утраченными исходными полезными свойствами. Их реализация или повторное использование невозможно. Вторые могут быть использованы в производстве, проданы для дальнейшего использования.

Безвозвратные отходы отдельно не отражаются в балансе. Это производственные (технологические) потери, норматив которых закладывается в нормы расхода сырья при расчете себестоимости готового продукта: усушка, улетучивание, угары, испарение. Согласно «Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции» п. 27 (утв. 20/07/70 г., действующий документ), безвозвратные отходы не подлежат оценке. Это означает, что бухгалтеру не нужно определять их стоимость и формировать проводки. Можно сказать, что косвенным образом их утилизацию оплачивает сама фирма через механизм расчета издержек производства. Необходим лишь их технологический учет.

Возвратные отходы могут быть утилизированы непосредственно. ФЗ-89 определяет утилизацию отходов как их использование в производстве продукции, услуг, осуществлении работ. При этом в учетных целях отходами не признаются остатки материалов, которые сохранили все свои потребительские свойства и передаются в другие подразделения, цеха (ст. 254-6 НК РФ).

Порядок утилизации

Собственник может пойти двумя путями.

ВАЖНО! Образец договора об утилизации отходов производства от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Чтобы иметь основания для отражения утилизации в БУ и НУ, необходимо создать внутреннюю комиссию по списанию отходов. В нее включаются технические специалисты, сотрудники экономической службы, руководитель. Комиссия определяет ТМЦ, подлежащие утилизации. Решение комиссии оформляется актом.

Бухгалтерский учет

В связи с многообразием видов отходов и способов их утилизации могут применяться различные схемы проводок и учета. Остановимся на наиболее существенных моментах БУ отходов у первоначального собственника и у фирмы, работающей в сфере утилизации.

У собственника

Контроль за движением возвратных отходов и их утилизацией начинается у собственника с построения детального аналитического учета: по видам продукции, местам возникновения отходов, информации о качественном и количественном их составе. Для подсчета образовавшихся отходов используют фактические замеры, взвешивания либо применяют расчетный метод по нормам на единицу продукции.

При утилизации путем продажи возвратных отходов на сторону могут формироваться проводки:

Собственник может утилизировать отходы, передав их в производство внутри своей организации.
Для этого используется проводка, обратная приведенной выше: Дт 20,23 Кт 10/6 – передача отходов в производство.

В специализированной фирме

Расходы по утилизации здесь относятся к обычным видам деятельности согласно ПБУ 10/99. Расходы признаются в БУ согласно п. 18 указанного документа, в зависимости от того, применяется кассовый метод признания доходов или нет.

Если возвратные отходы приобретены для использования в собственном производстве, применяется счет 10.

Если приобретение было сделано для дальнейшей перепродажи, сырье выступает как товар (41).

Пусть организация использует общую систему НО. Проводки при реализации будут такими:

Нередки случаи, когда фирма заключает с организацией, сетью торговых точек договор безвозмездной передачи отходов, мусора, например, использованной бумажной, деревянной тары в целях переработки своими силами. Условия договора могут предусматривать оплату со стороны контрагентов. В подобных случаях ключевым будет счет 98/2 – «доходы будущих периодов, безвозмездные поступления».

Утилизация может оформляться такими первичными документами:

При утилизации отходов с помощью специализированной фирмы заключается договор (об утилизации, о переработке отходов).

Кстати говоря! При переработке давальческого сырья давалец является собственником образовавшихся отходов. Возвратные отходы либо уменьшают своей стоимостью стоимость исходного, переданного для переработки, сырья, либо снижают стоимость услуг переработчика.

Налоговый учет

Приведенные корреспонденции счетов показывают: операции по утилизации отходов, связанные с их реализацией, переработкой, облагаются НДС. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является всякая реализация, т.е. передача права собственности как возмездного, так и безвозмездного характера (ст. 146-1(1), 39-1 НК РФ). В частности, услуги по переработке отходов приравниваются к выручке от реализации работ. В ситуации, когда давалец безвозмездно передает исполнителю работ возвратные отходы, эта операция признается облагаемой НДС, как и реализация посредством уменьшения стоимости услуг на стоимость отходов. Начисление НДС на эти операции обязательно.

С текущего года операции по утилизации металлолома, макулатуры облагаются НДС (ФЗ-424 от 27/11/18 г.). Налоговым агентом здесь будет не продавец, а покупатель, т.е. сторонняя организация, специализированная фирма-переработчик. Продавец должен иметь статус плательщика НДС, а покупатель – налоговый агент может применять и общий режим, и «упрощенку», и иные спецрежимы – исчислять и перечислять налог в бюджет он все равно обязан. Агентские обязанности возложены и на тех покупателей, кто имеет освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ). Продавец будет обязан начислить налог только в том случае, если реализует отходы физлицу или в договоре с покупателем отходов не прописал НДС, будучи его плательщиком.

В целях НУ для включения в расчеты по налогу на прибыль возвратные отходы:

В последнем случае учитывается, что выход продукции будет занижен, а расход вторичного сырья – выше обычной нормы (по ст. 254-6, 40 НК РФ, письмо №03-03-06/4/49 Минфина от 26/04/10 г. и др).

Для налогоплательщика это прежде всего означает возможность уменьшить затраты по налогу на прибыль на рыночную стоимость вторичных отходов.

Безвозмездное поступление отходов — внереализационный доход. Его надо признать при списании отходов в производство для переработки.

Тезисно

Учет утилизации отходов, как бухгалтерский, так и налоговый, связан с выбором способа утилизации: утилизируются отходы на месте или передаются на сторону. Передача на сторону может иметь возмездный и безвозмездный характер. В БУ для учета применяют стандартные счета и проводки для реализации продукции и передачи ТМЦ в производство.

При безвозмездной передаче на сторону используется счет 98/2. В НУ все операции, связанные с реализацией отходов, в том числе и безвозмездной, облагаются НДС. С этого года НДС облагается также утилизация макулатуры и металлолома. Налоговым агентом выступает не продавец, а покупатель.

В целях учета налога на прибыль отходы и операции с ними оцениваются по правилам ст. 254 НК РФ.

Источник

Определение возвратных отходов производства, их учет и проводки

Предприятие служит источником мусора даже при наличии безотходных технологий. Некоторые остатки перерабатываются, а другие утилизируются. О том, что собой представляют возвратные производственные отходы, далее.

Что такое возвратные отходы

Возвратные отходы – это готовые изделия без потребительских свойств и оставшиеся ресурсы от применения сырья, материалов и производственных продуктов; ресурсные остатки, целиком или частично лишившиеся покупательских свойств. Могут быть в какой-то форме использованы и проданы вновь.

Для общего понимания нужно привести примеры. На молочном заводе возвратные остатки – это обезжиренное молоко с пахтой, молочной сывороткой, сливочным маслом, сыром и другим молочным товаром. На деревообрабатывающем производстве – это обрезки, опилки и горбыли.

Возвратные остатки могут делиться на опасные и не опасные. В основном, бывают используемыми и не используемыми. Первыми называются те, которые компания хочет вновь использовать по прямому назначению, чтобы произвести продукцию или решить какие-то другие задачи. Ко второму виду относятся остатки, применяемые в качестве топлива, упаковки или средства для хозяйственной нужды. Это сырье, которое продается компанией другим лицам.

Что такое безвозвратные отходы

Безвозвратными отходами называются остатки, которые не подлежат использованию и продаже в компании, идут на захоронение или изоляцию. Могут исключаться для дальнейшего использования, чтобы отразить и предотвратить их попадание в окружающую среду.

Общие свойства и различия возвратных и безвозвратных видов

Формы и документы для оформления отходов на складе

Возвратные отходы учитываются по формам и документам как готовая продукция согласно Федеральному закону от 1996 года №129, где все операции, которые производит организация, должны быть оформлены документально. По ним создаются первичные учетные документы, и ведется учет в бухгалтерии.

Сегодня известно немного форм, по которым можно рассчитать и оформить остатки для передачи на склад. Одни из распространенных:

Этапы учета отходов производства

По бухгалтерскому учету возвратные остатки – обычные материалы. Они считаются по форме 10, 10.1, 10.12. При этом учет производится в четыре этапа:

Определение количества

При перемещении ресурсов и возвратных отходов на склад подсчитывается их количество вместе с весом и объемом. Зачастую для этого материалы взвешивают, поштучно пересчитывают или используют расчетный метод (при невозможности прямо определить суммарное количество сырья), который является утвержденным нормативом расчета. По последнему нужно остатки умножить на выпущенную продукцию.

Оформление накладной

Накладная – документ, основная цель которого оприходовать отходы и в последующем начать хранить/реализовывать как материальную ценность. Во время складской передачи происходит оформление сдаточной накладной.

Передача в складское помещение

Возможна передача таких остатков на хранение не только складскому кладовщику, но и иному лицу, который несет материальную ответственность. Принятие происходит по одному из нормативных документов.

Выдача со склада

При изъятии сырья со склада, чтобы в дальнейшем его использовать или отгружать на продажу, требуется выписка нового требования-накладной. Чтобы реализовать его, используются формы М-15 или ТОРГ-12.

Фиксация движения сырья в налоговом учете

Чтобы зафиксировать движение возвратных отходов в налоговом учете, специалист должен руководствоваться нормативной инструкцией. Так, используя метод начисления стоимости отходов, он уменьшит затраты организации в налоговом периоде.

Оценка в бухучете

Многие пользователи спрашивают, как производится бухгалтерский учет на безвозвратные отходы. Он осуществляется по цене использования и стоимости реализации. Стоит указать, что при соответствии вероятной и реализованной цены, разницу не следует корректировать.

Оценка отходов в налоговом учете

Поскольку возвратные остатки – материалы – они должны приходоваться. Отходы снижают стоимость материала, из которого были созданы, так как будут возвращены на производство. Оцениваются в зависимости от использования в будущем. При применении их на производстве, цена будет равна стоимости применения.

При УСН

В данном случае работают правила при ОСНО. Во время уплаты единого налога производственные затраты должны быть снижены на возвратные отходы во время их вторичного производственного запуска.

При ЕНВД

Организация, которая платит налог ЕНВД, не имеет право на реализацию произведенных товаров. Она может продавать только покупные товары в розницу. При производстве продукции необходим раздельный учет, в дополнение к теме, как происходит реализация отходов.

Примеры проводок и расчетов

Когда возвратные отходы используются в собственном производстве, то передача сырья на мебель или создание ДСП осуществляется по дебету 20 и кредиту 10.1. Момент оприходования сырья со снижением материальных затрат осуществляется по дебету 10.12 и кредиту 20. Опилки и стружки передаются по дебету 20 и кредиту 10.12. Себестоимость готовой мебели формируется по дебету 43 и кредиту 20.

Что касается реализации в другие компании, то выручка считается по дебету 62 и кредиту 91.1, а налог на добавленную стоимость – по дебету 91.2 и кредиту 68.

В целом, возвратные остатки – то сырье, которое утратило потребительские качества, но может использоваться повторно. Соответственно, безвозвратные отходы – те, которые непригодны к дальнейшему применению. Каждый из этих видов имеет свои общие свойства и различия и обязательно должен учитываться при составлении производственной отчетности, оценен в налоговом учете при УСН и ЕНВД.

Порядок обращения с отходами производства и потребления

Виды отходов производства и методы переработки промышленного мусора

Что устанавливают нормы образования отходов и лимиты на размещение

Вывоз крупногабаритных отходов — куда выбрасывать такой мусор

Разработка и ведение сводного кадастра отходов

Понятие плотности ТКО (твердые коммунальные отходы) и формулы расчета

Источник