вго что это такое экономика
Выделение внутригрупповых оборотов (ВГО)
Внутригрупповые обороты – это доходы и расходы от операций между компаниями, входящими в группу, а также поступления и платежи, остатки дебиторской и кредиторской задолженности между ними. При консолидации бюджетов требуется элиминировать – исключить – все внутригрупповые обороты, так как они искажают данные об эффективности и финансовом состоянии группы в целом.
Для выделения ВГО финансовые операции разделяются на внутригрупповые и внешние и, таким образом, определяют ВГО-статус значений показателей бюджета.
Для решения задачи выделения внутригрупповых оборотов выполните следующие шаги:
В конструкторе контуров внутригрупповых оборотов (ВГО) настройте контуры ВГО для последующего автоматического выделения внутригрупповых операций.
Настройте параметры показателей ВГО в конструкторе аналитик и показателей.
Алгоритмы выделения ВГО автоматически формируются на основе параметров показателей ВГО.
Настройте бюджетные формы для отражения результатов расчета ВГО.
Результатом выполнения указанных шагов для бюджетных показателей будет выделение внутригрупповых и внешних оборотов и формирование бюджетных форм для их отражения.
В разделе «Описание преднастроенной конфигурации» представлен видеоролик «Инструменты выделения внутригрупповых оборотов (ВГО)», который демонстрирует инструменты выделения внутригрупповых оборотов.
Пример задачи выделения ВГО прочих доходов
Продемонстрируем использование инструментов ВГО для решения задачи выделения внутригрупповых операций сдачи в аренду и использования арендуемых производственных помещений.
Юридические лица, входящие в группу компаний, сдают и берут в аренду производственные помещения, при этом в качестве арендаторов и арендодателей в таких операциях могут выступать как юридические лица, входящие в ту же группу компаний, так и внешние по отношению к ней организации. Задача – выделить из общего массива операций только внутригрупповые операции, т.е. такие, где оба участника входят в одну группу компаний.
В процессе выделения ВГО должна быть обеспечена возможность смоделировать ситуацию изменения состава группы компаний, как в сторону расширения при покупке внешней компании, так и в сторону сужения, при продаже компании группы.
Данные о доходах от сдачи в аренду производственных помещений собираются в рамках бюджетной формы «Бюджет прочих доходов», которая построена на базовом показателе «Сумма прочих доходов».
В рамках данной формы для компаний ООО «Машиностроение-1», ООО «Машиностроение-2» и ООО «Черная металлургия-1», входящих в группу компаний, по статье «Доходы от сдачи производственных активов» заданы детализирующие субстатьи, обеспечивающие сбор данных по доходам от аренды по контрагентам, при этом в роли контрагентов выступают как компании группы, так и сторонние организации.
Схемы консолидации с ВГО на примерах
Рассмотрим на примерах основные схемы консолидации отчетности на предприятиях. Для начала рассмотрим, какие же общества подлежат консолидации, а какие нет.
Подлежат консолидации:
Не подлежат консолидации:
ДЗО, где ГК владеет менее 20% и не оказывает существенного влияния на деятельность ДЗО.
Примеры составления консолидированного баланса
Случай первый — ГК владеет 100% ДЗО
Консолидация происходит в несколько этапов:
Этап 1. Элиминировать балансовую стоимость инвестиций ГК в ДЗО и капитал ДЗО, принадлежащий ГК.
Пример:
Инвестиции в ДЗО выделяются из строки баланса «Долгосрочные финансовые вложения» в отдельную строку. Таким образом, потребуется ввод первоначальных остатков на плане счетов УУ, где будут выделены соответствующие инвестиции как в ГК, так и в ДЗО.
Этап 2. Учет внутригрупповых оборотов (ВГО).
Примеры ВГО
Цифрами в отчетах обозначены операции из примера.
Случай второй — ГК владеет более 50% ДЗО
Консолидация происходит в несколько этапов:
Этап 1. Элиминировать балансовую стоимость инвестиций ГК в ДЗО и капитал ДЗО, принадлежащий ГК.
Этап 2. Выделение доли меньшинства.
Пример №1 (прибыльная компания): ГК владеет 80% акций ДЗО. Чистые активы ДЗО составляют 100 т.р., доля в чистых активах ГК составляет 100 т.р.*80% = 80 т.р. Баланс будет иметь следующий вид:
Доля меньшинства в акционерном капитале равна 50*20% = 10 т.р.
Доля меньшинства в нераспределенной прибыли 60*20% = 12 т.р.
Пример №2 (убыточная компания):
Т.к. ДЗО несет значительные убытки, и доля меньшинства в нераспределенной прибыли (-28 т.р.) превышает долю меньшинства в капитале (10 т.р.), в консолидированной отчетности она равна 0. При условии ДЗО в последующие отчетные периоды такая прибыль будет относиться на увеличение чистых активов группы до момента покрытия ранее отнесенного превышения убытка (-18 т.р.) дочерней компании над долей меньшинства (п. 35 IAS 27)
Этап 2. Учет внутригрупповых оборотов (ВГО). Внутригрупповые обороты аналогичны 100% доле, однако в консолидированной отчетности необходимо выделять долю меньшинства.
Пример №3: Реализация товаров между компаниями группы: ГК владеет 80% ДЗО, 20% — доля меньшинства. ДЗО продала ГК товары стоимостью 50 тыс. руб. за 70 тыс. руб. Проданные товары находятся в запасах ГК и не реализованы на сторону (имеет место нереализованная прибыль). Для элиминации ВГО выручка ДЗО должна быть уменьшена на 70 т.р., а себестоимость на 50 т.р. В балансе необходимо уменьшить в активе стоимость запасов, а в пассиве нераспределенную прибыль. Так как ГК не полностью владеет ДЗО, прибыль доли меньшинства необходимо уменьшить на 20*0.2 = 4.
Случай третий — от 20 до 50%
Согласно методу долевого участия инвестиции в ассоциированную или зависимую компанию первоначально признаются по себестоимости. После первоначального признания ее (инвестиции) балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций.
К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.
Процесс выделения и сверки ВГО
В рамках построения модели консолидации решаются задачи выделения внутригрупповых оборотов и их сверки. Для их решения на этапе настройки модели консолидации последовательно выполняются следующие шаги:
Далее для объединения результатов этих шагов в продукте «Форсайт. Бюджетирование» настраивается «Процесс выделения и сверки внутригрупповых оборотов», который запускается на уровне группы компаний:
Данный процесс состоит из последовательных этапов:
Этап 1. Выделение внутригрупповых оборотов по показателям
На данном этапе в качестве шагов используются алгоритмы выделения ВГО, обеспечивающий копирование данных базовых бюджетных показателей в производные от них показатели ВГО с разделением на внутригрупповые и внешние обороты.
В качестве примера рассмотрим процесс, в рамках которого выполняется выделение и сверка ВГО по показателям двух бюджетных форм – «Бюджет прочих доходов» и «Бюджет аренды».
Этап 2. Согласование форм с выделенными ВГО на уровне юр.лиц
На данном этапе на уровне группы запускается процесс согласования юридическими лицами форм с выделенными ВГО.
Запущенные на уровне группы шаги по согласованию форм порождают дочерние процессы по иерархии:
На уровне юридических лиц ответственные исполнители проверяют и согласовывают результаты расчёта алгоритмов выделения ВГО в формах с выделенными ВГО.
Например, рассмотрим формы:
«Бюджет прочих доходов (с ВГО)», которая содержит данные компаний-арендодателей о доходах от сдачи в аренду производственных активов – по данным компании-арендодатель ООО «Машиностроение-1» её доход в январе 2018 от сдачи в аренду производственных активов компании ООО «Машиностроение-2» составил 200 тысяч рублей.
«Бюджет расходов на аренду (с ВГО)», которая содержит данные компаний-арендаторов о расходах на аренду производственных активов – по данным компании-арендатора ООО «Машиностроение-2» её расход в январе 2018 на аренду производственных активов у компании ООО «Машиностроение-1» составил 190 тысяч рублей
Сравнивая формы «Бюджет прочих доходов (с ВГО)» и «Бюджет расходов на аренду (с ВГО)», можно судить о расхождении между данными арендодателя и арендатора по бюджетным показателям, отражающим доходы от аренды/расходы на аренду.
Этап 3. Сверка внутригрупповых оборотов
На данном этапе процесса выполняются шаги, обеспечивающие выявления расхождений в показателях, содержащих данные по «встречным» внутригрупповым операциям.
На первых двух шагах для заданных версии планирования и контура ВГО рассчитываются алгоритмы для сверки ВГО.
На первом шаге расчёт алгоритма «Сверка ВГО – расчёт отклонений» обеспечивает расчёт абсолютных и относительных отклонений между данными сторон по «встречным» внутригрупповым операциям.
На втором шаге расчёт алгоритма «Сверка ВГО – контроль превышения порога существенности» формирует данные о превышении порогов существенности по выявленным отклонениям.
Анализ результатов расчётов выполняется на третьем шаге в служебной форме «Правила сверки ВГО – контроль превышения порога существенности».
Параметрами данной многолистовой формы являются:
Первый лист формы предназначен для контроля превышения порога существенности. На нем (для заданных версий планирования, контура ВГО и порога существенности) для выбранных правил сверки ВГО по календарным периодам выводится информация о том, были ли для правил выявлены расхождения по «встречным» внутригрупповым операциям, превышающие заданный порог существенности.
Например, для правила сверки ВГО «Доходы/Расходы от аренды» расхождения в данных арендодателей и арендаторов в марте 2018 не превышают 6%, а в январе и феврале превышают это значение:
Для правила сверки ВГО «Доходы/Расходы от аренды» расхождения в данных арендодателей и арендаторов в январе и марте 2018 не превышают 7%, а в феврале превышают это значение:
Для правила сверки ВГО «Доходы/Расходы от аренды» расхождения в данных арендодателей и арендаторов в январе, феврале, марте и апреле 2018 не превышают 8%:
На листе «Правила сверки ВГО – контроль отклонений» для выбранных периода и правила сверки выводятся выявленные расхождения по «встречным» операциям.
Например, по операциям, связанным с арендой производственных активов, выявлены расхождения в данных между парами «Организация А/Организация Б», где в качестве Организации А выступают арендодатели, а в качестве Организации Б выступают арендаторы – в таблице представлены столбцы со «встречными» данными арендодателей (Данные организации А) и арендодаторов (Данные организации Б) и столбцы с абсолютными и относительными отклонениями (относительные отклонения сравниваются с порогом существенности):
В разделе Настройка правил сверки ВГО было указано, что при формировании правила сверки в каждую из его сторон могут быть включены более одного показателя сверки ВГО, поэтому значения в столбцах «Данные организации А» и «Данные организации Б» могут формироваться, как суммы по нескольким показателям сверки ВГО. В силу этого ячейки в столбце «Абсолютное отклонение» являются гиперссылками, ведущими на лист «Правила сверки ВГО – детализация отклонений». На этом листе для выбранного правила сверки ВГО приводится детальная информация о значениях всех показателей сверки ВГО, включенных в левую и правую сторону правила:
Если выявленные в результате процесса сверки ВГО расхождения превышают целевой порог существенности, то это препятствует запуску процесса консолидации, который должен быть отложен до завершения процесса корректировки исходных данных бюджетной модели для обеспечения соответствия требованиям в рамках контроля ВГО.
Формирование сводной отчетности с использованием «1С:Консолидации 8»
Единственным документом, предписывающим холдингам составлять сводную отчетность является приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».
В ныне действующем российском законодательстве о бухгалтерском учете отсутствует отдельный бухгалтерский стандарт, посвященный вопросу составления консолидированной отчетности. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности», который должен определять порядок составления, представления и публикации консолидированной финансовой отчетности до сих пор имеет статус проекта и не принят законодательно.
Приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112 дает расшифровку основных понятий и принципов составления сводной отчетности. Основные положения данного документа следующие.
Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность при выполнении следующих условий:
Зависимые общества включаются в сводную отчетность при условии, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или более 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
При этом многие проблемные вопросы, например, такие как способ расчета нереализованной прибыли*, применение метода пропорциональной консолидации в приказе Минфина № 112 не затронуты, и финансовые специалисты разрабатывают собственные методики, опираясь на профессиональные суждения и международный опыт.
Примечание:
* Подробнее об этой проблеме см. далее.
Нормативное регулирование формирования сводной отчетности
Единственным документом, предписывающим холдингам составлять сводную отчетность является приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».
В ныне действующем российском законодательстве о бухгалтерском учете отсутствует отдельный бухгалтерский стандарт, посвященный вопросу составления консолидированной отчетности. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности», который должен определять порядок составления, представления и публикации консолидированной финансовой отчетности до сих пор имеет статус проекта и не принят законодательно.
Приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112 дает расшифровку основных понятий и принципов составления сводной отчетности. Основные положения данного документа следующие.
Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность при выполнении следующих условий:
Зависимые общества включаются в сводную отчетность при условии, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или более 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
При этом многие проблемные вопросы, например, такие как способ расчета нереализованной прибыли*, применение метода пропорциональной консолидации в приказе Минфина № 112 не затронуты, и финансовые специалисты разрабатывают собственные методики, опираясь на профессиональные суждения и международный опыт.
Примечание:
* Подробнее об этой проблеме см. далее.
Методическая модель консолидации российской бухгалтерской отчетности в программе «1С:Консолидация 8»
Примечание:
* Подробнее о возможностях продукта читайте в номере 7 (июль) «БУХ.1С» за 2007 год, стр. 9, а также на сайте http://v8.1c.ru/consolid/.
В программе «1С:Консолидация 8» предлагается в том числе методическая модель «Консолидация РСБУ», разработанная методистами фирмы «1С», которая соответствует действующему бухгалтерскому законодательству РФ. Алгоритм процесса формирования консолидированной отчетности в методической модели представлен на на рис. 1.
Логика процесса консолидации, реализованная в методической модели, может быть описана в виде следующих основных шагов:
В большинстве случаев, когда холдинг состоит из бизнес-единиц, принадлежащих или контролируемых управляющей материнской компанией в полном объеме (т. е. на все 100 %), необходимо только исключить внутригрупповые обороты и вычесть нереализованную прибыль от ВГО, а корректировки по долевому участию, корректировки доли меньшинства делать нет необходимости. Соответственно, эти дополнительные корректировки, заложенные в методическую модель (корректировки по долевому участию и выделение доли меньшинства) могут использоваться только в той степени, в которой это представляется необходимым.
Расчет нереализованной прибыли, сверка и урегулирование внутригрупповых оборотов
Как уже упоминалось, прибыль, «осевшая» в активах ДЗО, именуется как «Нереализованная прибыль в активах» (НРП). Это прибыль от внутригрупповой операции (возникает при отражении реализации товаров, работ или услуг от одной организации, входящей в группу, другой), которая приводит к повышению стоимости активов в отчетности ДЗО на конец отчетного периода, при этом изменений по группе в целом не наблюдается. Действительно, для группы в целом эти операции являются перемещением ресурсов, тогда как с точки зрения каждого отдельного ДЗО представляют собой реализацию или приобретение активов (см. схему).
Методика расчета нереализованной прибыли активов не регламентирована российским законодательством.
В методической модели программы «1С:Консолидация 8» реализован максимально точный алгоритм формирования консолидированной отчетности, который включает в себя расчет НРП. Этот расчет осуществляется последовательно «по ходу» движения активов (от ТМЦ в запасах до готовой продукции, основных средств, капвложений, расходов будущих периодов).
И именно корректировки, связанные с элиминированием ВГО и расчетом НРП, являются обязательными при формировании консолидированной отчетности. Такие корректировки как расчет доли меньшинства, корректировки по долевому участию имеют место только в частных случаях. А сверка и урегулирование ВГО имеет место практически всегда при формировании консолидированной отчетности, за исключением того случая, когда между предприятиями группы нет никаких хозяйственных операций.
Смысл процедуры сверки и урегулирования ВГО достаточно прост. Перед тем как исключить ВГО, необходимо осуществить перекрестную, встречную проверку показателей внутригрупповых оборотов, которые были выделены в рамках отчетов о ВГО каждым из предприятий группы.
В ходе сверки может выявиться расхождение в учете предприятий группы. Например, окажется, что ВГО представлены во входящих отчетах предприятий группы в различных суммах, или у одного из предприятий данный оборот указан как внутренний, а в отчетности другого предприятия данный факт не нашел отражения. Сверка ВГО является необходимой контрольной процедурой, которая требуется для того, чтобы корректно исключить при слиянии, консолидации внутригрупповые обороты.
Урегулирование ВГО представляет собой процедуру принятия решения в пользу той или иной суммы ВГО, которая считается обоснованной и верной.
В программе имеется отчет «Сверка внутригрупповых операций», который заполняется автоматически.
В отчете «Сверка внутригрупповых операций» производится сопоставление данных о ВГО различных предприятий:
При этом по каждой позиции можно получить дополнительный отчет-раскрытие, который показывает из-за отчетности какого предприятия, какой организационной единицы возникло расхождение данных. Пример отчета раскрытия приведен на рис. 4.
Все отчеты по корректировкам в программе относятся к организационным единицам, имеющим тип «элиминирующая».
Если обнаруживаются расхождения, то, как было показано выше, можно увидеть, по каким показателям, между какими предприятиями, и на какую сумму имеют место расхождения данных.
После этого необходимо выяснить причины расхождений. И можно выбрать один из двух вариантов действий в программе:
Данные отчета о сверке внутригрупповых операций в дальнейшем используются при элиминации ВГО. Программа предусматривает возможность задать различным отчетам разные статусы, состояния, для того, чтобы контролировать процесс подготовки отчетности. Поэтому отчет со сверенными данными необходимо сохранить и установить ему статус «Подготовлен» (или «Утвержден»). Возможность контроля и мониторинга процесса составления консолидированной отчетности является еще одной достаточно важной и функциональной возможностью программы «1С:Консолидация 8».
Сам расчет производится в два этапа, каждому этапу в отчете соответствует отдельная таблица.
На первом этапе выполняется ввод и сопоставление данных продавцов товаров, работ и услуг о прибыли (убытке) от операций внутригрупповой реализации (эта информация содержится в «Отчете о реализации и получении прочих доходов внутри группы») с данными покупателей о приобретении соответствующих товаров, работ и услуг (из «Отчетов о приобретении внутри группы»).
Далее производится непосредственный расчет нереализованной прибыли (убытка) от внутригрупповых операций, приходящейся на остаток активов на конец отчетного периода, по видам активов:
Часть отчета по расчету нереализованной прибыли, а именно: пример расчета НРП на остаток материалов представлен на рис. 5.
Остатки нереализованной прибыли от ВГО в активах на начало периода получаются из аналогичного отчета за предыдущий период.
Исключение внутригрупповых оборотов и формирование консолидированной отчетности
На этапе элиминирования ВГО в программе заполняется отчет «Элиминация результатов внутригрупповых операций».
Данный отчет заполняется автоматически на основе данных о внутригрупповых операциях, которые прошли предварительную сверку. При автоматическом заполнении этого отчета производится повторная проверка расхождений, в частности, по кредиторской и дебиторской задолженности, по доходам и расходам, по движению материальных и денежных ресурсов между предприятиями холдинга.
В случае наличия миноритариев или зависимых обществ, относительно которых холдинг в лице управляющей компании выступает в качестве инвестора, проверяются корректировки по доле меньшинства и по долевому участию. Пример отчета «Элиминация внутригрупповых операций» приведен на рис. 6.
В программе каждый показатель отчета «Элиминация внутригрупповых операций» может быть раскрыт, детализирован.
К ним относятся: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала. В этих отчетах построчно указаны те показатели, которые были исключены в процессе формирования консолидированной отчетности.
Данные в основных формах отчетности по элиминирующим организационным единицам обозначены как минусовые, так как при формировании консолидированной отчетности они вычитаются при построчном суммировании отчетности. Отнесение корректировок на специальные элиминирующие организационные единицы позволяет повысить наглядность корректировок и аудируемость отчетности.
В работе программы корректировки необходимо осуществить до этапа заполнения отчетности по «элиминирующей» компании. Алгоритмы автоматического заполнения стандартизованной отчетности по элиминирующей организационной единице обращаются к отчетам «Элиминация результатов внутригрупповых операций» в части показателей текущего периода.
Консолидированная отчетность заполняется при выборе в качестве организации так называемой «консолидирующей» организационной единицы. Заполнение консолидированной отчетности осуществляется с помощью специального алгоритма консолидации периметра.
Суть этого алгоритма состоит в следующем:
Таким образом, логический алгоритм работы программы при консолидации бухгалтерской отчетности соответствует алгоритму, логике процесса консолидации:
Формирование сводной отчетности с использованием «1С:Консолидации 8». Заключение
Ввиду укрупнения бизнес-структур, роста числа холдингов, увеличения объема хозяйственных операций и усложнения бизнес-деятельности российских компаний, все большую актуальность приобретает вопрос автоматизации процесса формирования консолидированной отчетности.
Программа «1С:Консолидация 8», предлагаемая фирмой «1С», технологически и методически соответствует запросам современной экономической реальности. В программе есть преднастроенные методические модели, которые охватывают следующие сферы применения:
В частности, методическая модель «Консолидация РСБУ» программы «1С:Консолидация 8» позволяет качественно и в срок осуществлять формирование сводной консолидированной отчетности, соответствующей требованиям российского законодательства с учетом современных методик, применяемых в международных стандартах и непротиворечащих требованиям российского бухгалтерского учета.
Информация от дочерних и зависимых обществ
Отчеты о внутригрупповых оборотах необходимы для последующей сверки ВГО и их исключения (элиминации). Формы отчетов дочерних обществ о ВГО в программе даны в стандартной для бухгалтерских регистров форме.
Исключительную важность для целей расчета нереализованной прибыли (НРП) в активах имеет входящий отчет «О движении ресурсов внутри группы», который также готовится дочерними компаниями и часть которого представленна на рис. 2.
Данный отчет позволяет проследить трансформацию активов и служит для последующего расчета НРП, приходящейся на остаток активов.
В методической модели предложены формы отчетов от дочерних обществ, которые достаточно наглядны и информативны и обобщают лучшую практику многих российских компаний, при этом в программе можно самостоятельно разрабатывать макеты отчетов или изменять существующие.